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企业合并中税收筹划研究 　　随着经济的发展，科学和技术的日新月异,企业所面对的经营环境日趋复杂，竞争也日趋激烈，为了扩大市场份额，减少产能过剩，提高管理效率，国内外的企业纷纷选择企业合并。 　　企业合并是一个复杂的过程，合并成本（包括税收成本）的高低直接影响并购能否成功。税收作为宏观经济的重要影响因素，影响着每家企业的经营决策和活动，因此合理的税收筹划，不但可以充分利用税法留给企业的税收筹划空间，充分发挥合并各环节的避税效用，还可以降低企业的合并成本，实现合并的最大效益。 　　一、企业合并的相关会计准则和税收政策 　　企业合并是企业对外扩张，扩大销售渠道、分散运营风险，提升企业生产经营规模的重要方式。税收筹划是企业在综合考虑市场因素和税收因素, 寻求税负相对最轻, 经营效益相对最好的决策方案的行为。由于会计准则和税法对企业合并所得的处理方式不同，因此，制定合适的税收筹划方案，必须熟悉和把握企业合并中的税收筹划制度依据、掌控筹划要点和重要事宜。 　　(一)企业合并的会计准则 　　财政部2006年新颁布的《企业会计准则第20 号―企业合并》中对企业合并的规定：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，两种情况下的会计处理方法也有所不同。 　　1、同一控制性的企业合并 　　同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，参与合并的其他企业成为被合并方。同一控制下的企业合并采用权益结合法, 即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整, 不形成商誉。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的差额, 调整资本公积；资本公积不足冲减的, 调整留存收益。 　　2、非同一控制下的企业合并 　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并采用购买法, 按照公允价值确认所取得的资产和负债, 公允价值与其账面价值的差额, 计入当期损益。购买方在购买日应当对合并成本进行分配: 　　合并成本大于确认的各项可辨认净资产公允价值的差额, 确认为商誉。企业应于每个会计期末, 对商誉进行减值测试。对商誉确定为减值的部分做资产账面价值的抵减，计入当期损益。 　　合并成本小于确认的各项可辨认净资产公允价值的差额,其差额计入当期损益。 　　(二)企业合并的税收政策 　　我国的公司并购活动开始于20世纪90年代, 而对企业合并的相关税法规定开始于1997年, 税收处理规则散见于国家税务总局发布的各种相关文件之中。根据企业合并的不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 　　1、一般性税务处理规定 　　合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。该种处理方法习惯上称为“应税合并重组”，适用于所有的合并类型, 税务处理上要求对被并企业转移的整体资产视同销售计缴所得税,被并企业的未弥补亏损不得结转至合并企业弥补。 　　2、特殊性税务处理规定 　　合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以其原有计税基础确定，合并前的相关所得税事项由合并企业承继；亏损在限额内可由合并企业弥补；股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。该种处理方法习惯上称为“免税合并重组”，只有在合并企业购买的股权不低于被合并企业全部股权的75%，且合并企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，才能向税务机关申请执行。 　　从以上分析可得，两种处理方法在资产转让收益的确认、亏损弥补等方面存在的差异为合并各方利用不同税务处理方法进行所得税筹划提供了空间。企业在合并中因为产权交换的支付方式不同,选择不同的税务处理方法必然会对合并双方的所得税造成不同的税收负担的影响，同时也为税收筹划提供了条件。 　　二、企业合并税收筹划的主要方案 　　(一)选择合并对象的税收筹划 　　企业进行合并决策的首要问题是寻找合适的目标企业，在选择目标企业时把税收问题结合起来进行分析考虑，这样可以在一定程度上降低合并成本，并且对合并后企业的发展有重要的影响。我们可以在目标企业所在行业和地区及企业的财务状况的选择上进行税收筹划。 　　1、考察目标企业所在行业状况 　　一般说来，企业合并按行业关系可分为三大类，即横向合并、纵向合并和混合合并。横向合并后企业经营行业不变，合并企业的纳税种类和环节不变，但纳税主体由于合并后规模变化会影响增值税和所得税税率的提高。因此在选择横向合并时，必须同时考虑纳税人身