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关于公允价值应用环境分析 　　市场竞争复杂多变，资本市场特别是衍生金融工具的快速发展和公允价值理论的不断完善以及会计人员素质的不断提高是公允价值应用的理想环境。 　　 　　2006年2月15日，我国发布了以公允价值运用为最大亮点的新会计审计准则体系，本文中，笔者拟从公允价值的定义出发来分析公允价值的应用环境，进而为我国企业更好地贯彻实施好新准则提供一定的借鉴。 　　 　　一、公允价值的定义 　　 　　公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点，根据美国财务会计准则委员会(FASB) 2006年9月发布的157号公允价值计量准则，公允价值被定义为“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售一项资产将会收到或转让一项负债将要支付的价格，该交易市场是报告主体将要进行交易的首要市场(注1)或者最有利于该项交易的市场(注2)，而且只有在缺少首要市场的情况下才采用最有利市场”。它同时强调该项价格是假设市场参与者进行交易得到的一项价格，是一个卖出价，而不是买入价；确定公允价值要以市场参与者做出的假设为基础计量，而不是基于特定企业实体自身所做的假设和内部依据。而《国际财务报告准则》认为，公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”我国会计准则的定义与国际财务报告准则相似，公允价值被定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额”，并作了“在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易”的补充。 　　上述定义只是表述不同，但都包含以下要点： 　　1 交易是公平的，不存在关联方关系。FASB用有序市场交易来表述不存在强买或强卖行为和不存在交易双方信息的严重不对称，FASB对“公平”的表述比国际会计准则和我国会计准则更为抽象,但美国单独制定了157号公允价值计量准则，里面有更多对公允价值概念的具体规定。 　　2 当事人是相互熟悉情况的，且是无关联关系的，不存在交易双方信息的严重不对称， 　　3　当事人是自愿的，交易双方应当是持??经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易，美国FASB还强调市场参与者之间不仅是自愿的，而且是有能力进行交易的。 　　4 它是缺少真实交易下的一种估计价格，它是买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额。 　　 　　二、公允价值的应用环境分析 　　 　　(一)公允价值的应用理想环境分析 　　1　市场竞争复杂多变、企业经营环境高度不稳定 　　随着科学技术的日新月异，市场竞争越来越复杂多变，企业面临的经营环境也越来越不稳定，传统的历史成本会计暴露出种种问题与矛盾，得出的财务信息不能公允地反映一个企业的财务状况和经营成果，因而需要采用公允价值计量。采用公允价值计量能增进会计信息的可比性；能如实反映现行条件下与资产相关的预期经济利益的流入，或与负债相关的预期经济利益的流出，符合资产负债观的思想和准则中关于资产负债的定义；能够较好地满足资本保全尤其是实物资本保全的要求；能够更好地履行资产计价和收益决定的功能，比较真实地反映企业的财务状况和经营成果。 　　 　　2　资本市场不断快速发展，利益相关者要求更多决策有用的财务信息 　　传统成本基础会计建立在实体经济基础之上，而价值基础会计是虚拟经济的必然结果，经营者股票期权、股票全流通、资产证券化浪潮、利率市场化、证券期货和股指期货等涉及金融工具的确认与计量问题离不开公允价值的指导，当虚拟资产尤其是衍生金融工具暴露在巨大的风险之下，其价格随时会发生颠覆性的变动时，资本市场不断完善、成熟，公允价值会计必将取代传统的历史成本会计。 　　资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立，促使财务报告的目标由以受托责任观为主转向以决策有用观为主，当今世界，经济全球化进程日益加快，全球化的资本市场在全球范围内资源配置中的重要作用也已初步显现，面对这样的国际经济环境，决策有用观已得到绝大多数国家和地区的认可，并作为会计准则制定的理论基础。国际范围内对决策有用观的普遍认同，为公允价值会计实践营造了一个良好的环境，利益相关者更多地关注企业现在和未来预期的经济利益的流入和流出状况、关注企业预期现金流量的金额、时间安排和不确定性的信息，而采用公允价值计量，有助于提供同企业业绩及未来发展状况更相关且对财务报告使用者更有用的信息， 　　3　公允价值会计理论不断完善，会计人员素质不断提高 　　公允价值的应用符合现代财务报告目标的要求，资产负债观理念和实物资本保全的需要。公允价值作为对资产或负债现实市场价值的一种客观、公正的估计，能更好地体现计量全面收益的内在要求。 　　关于公允价值会计的理论包括：经济收益概