第八章销售与收款循环审计ppt.pptVIP

* * * 第四节 应收账款审计 一、? 应收账款审计目标 应收账款是由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务 的客户收取的款项或代垫的运费，是企业在信用活动中形成的各种债权性资产。 Ａ.确定应收账款是否存在。 Ｂ.所有应当记录的应收账款均已记录。 Ｃ.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。 Ｄ.应收账款已恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 Ｅ. 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当披露。 * 二、实质性程序 （一）取得或编制应收账款明细表（完成的审计目标：Ｄ） 1、复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、检查外币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 3、分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整 * 【例题1·综合题】 A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计。在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： 资料：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提，账龄2～3年的，按其余额的60%计提，账龄3年以上的，按其余额的80%计提。 X公司20×7年12月31未经审计的预收款项账面余额，明细情况如下： 预收款项-d公司在一年以内为借方余额为9500000元， 要求：如果不考虑审计重要性水平，针对资料所述的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。 * 预收款项借方余额重分类调整为应收账款，并按规定计提坏账准备： 借：应收账款 9500000 贷：预收款项 9500000 借：资产减值损失 9500000×15%＝1425000 贷：应收账款——坏账准备 1425000 * （二）检查涉及应收账款的相关财务指标[分析程序很有用]。（完成的审计目标：ＡＢＤ＿） 1、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。 2、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 * （三）检查应收账款账龄分析是否正确。 1、获取或编制应收账款账龄分析表。（Ｄ） 注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。应收账款账龄分析表参考格式如 教材P192. (2)如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，测试其计算的准确性。 (3)将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。 (4)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。 * （三）向债务人函证应收账款（ACD） 应收账款函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。 询函证应由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由注册会计师亲自寄发。 * 1.函证的范围和对象 不需要对所有应收账款都进行函证，要根据情况决定： 范围影响因素： 应收账款在全部资产中的重要性； 被审计单位内部控制的强弱； 以前期间的函证结果； 函证方式的选择。 通常选择的对象： 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。 * 2.函证的方式 分为消极式（否定式）函证和积极式（肯定式）函证。 ①消极式函证 是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。 适用范围：适用于相关内部控制有效、预计差错率较低、欠款余额小的债务人数量很多以及审计人员有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函的情况。 * ②积极式函证 是向债务人发出询证函，要求他证实