会计披露变迁的一般分析乔旭东忠.docVIP

会计披露变迁的一般分析-乔旭东忠… 2 　　4.课征所得税对于收入实现原则的依赖。第一次世界大战以后，所得税逐步发展成为美国政府财政收人的主要来源之一。为了正确、及时地计算应纳税所得额，美国改变了原来以年初年末盘存余额为基础确定收人的方法，开始在税收实践中推广采用收入实现原则，经营者与税收当局关注的焦点集中于收入确认的时点与金额上。这一变化带来的直接结果就是会计披露的重心逐步由资产负债表转向损益表。 　　四三表披露并重的阶段 （20世纪70年代-20世纪80年代 　　20世纪70年代，由于市场的开拓和竞争的加剧，以及持续的通货膨胀等原因，企业经营的不确定性越来越高。在这种背景下，原有的会计披露机制受到挑战。为了提高决策的效率和正确性，避免决策的盲目性，会计信息使用者不仅需要了解企业的财务状况和经营成果，而且需要进一步知道其变化的原因。为了满足会计信息使用者的这一需求，1971年，美国的会计原则委员会 APB发表了第19号意见书，指出：关于企业筹资和投资活动以及在一个期间财务状况变动的信息，对财务报表使用者是至关重要的，-所以总括财务状况变动的报表也学须作为每个期间的一个基本财务报表1971年，国际会计准则委员会 LASC公布了国际会计准则第7号，也正式把财务状况变动表作为财务报表体系不可或缺的组成部分。通过该表，会计信息生产者向会计信息使用者传递着以下重要的信息:其一，企业在一定期间财务状况变动及其形成原因;其二，企业在一定期间的理财方式及其效果;其三，企业未来的资金预算计划。至此，会计披露方式进入资产负债表、损益表、财务状况变动表三表并重的发展阶段。随着人们对企业现金流动信息的日益重视，美国财务会计准则委员会（FASB于1987年11月发布了第95号 《财务会计准则公告》，规定从1988年7月起，以现金流量表替代 财务状况变动表，作为一种新的会计披露方式，与资产负债表、损益表一道向有关信息使用者传递着有关企业的各种会计信息。 　　四、以财务报告披蓝为主体的时期 　　1978年美国财务会计准则委员会（FASB提出了既不违反GAAP， 又可扩大会计信息披露的新思路，那就是把财务报表扩大为财务报告。1980年，该委员嘉发表了题为《财务报表和其他财务报告手段》的邀请评论书，详细阐明了财务报表与财务报告的关系。以此为契机，会计披露逐渐进人以财务报告方式为主体的新的发展阶段。之所以会发生这种转变，主要是基于: 　　一会计信息使用者对于会计信息的需求发生了新的变化。随着市场经济深人发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，信息使用者对会计披露提出了更高、更严的要求，例如使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息，如经营战略信息；不仅要求披露定量信息，还要求更多地披露定性信息，如主要指标数据变动的原因；不仅要求披露确定的信息，还要求更多地披露不确定的信息，如金融工具利率和信用风险信息；不仅要求披露历史信息，还要求适度地披露未来的信息，如财务预测报告等等。 　　二会计确认标准的限制使大量有用的信息排除在财务报表之外。凡是进人财务报表当中的会计信息，必须符合GAAP的要求并按严格的确认标准予以确认。这些标准包括：1 定义，项目要符合财务报表某一要素的定义；2 可计量性，具有一个相关的可计量性，足以可靠地予以计量；3 相关性，有关信息在用户决策中有举足轻重的作用；4可靠性，信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。这些标准是现代财务会计核算系统得以运行的有力保障，那些符合这些标准的信息被确认为相应的会计要素并纳人财务报表当中，而那些不能完全满足上述标准的信息则被据弃在财务报表之外。这样，如果我们在不根本改变现行的财务会计运行系统的前提下，又期望能够满足使用者日益增长的会计信息需求的话，出路只有一个，那就是在财务报表之外构造一个全新的会计信息披露系统。通过这一系统将那些于使用者决策相对重要但又不完全满足确认标准的会计信息汇集起来，传递给有关的信息杖用者。 　　财务报告披露由两部分构成，即财务报表披露和其他财务报告披拓。其中财务报表披露依然居于主导地位，而其他财务报告披露则构成必要的补充。其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段，主要向企业外界提供某些相关的但不完全满足会计确认标准的会计信息，诸如社会责任报告、财务预测报告、简化年度报告以及财务状况说明书等。 　　就财务报表披露体系来说，近10年来，其内部结构也发生了一定的调整，最显著的变化就是对传统损益表的改进。由于市场经济的深入发展，特别是公允价值计量属性在会计实践中的逐步应用，传统的收入实现原则已开始被突破，在一些特殊业务准则中，对某些己赚得但尚未实现的项目已允许作为利得加以确认，如外币折算损益、固定资产重估价盈余、衍生金融工具损益等。但这些利得或损失通常