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会计毕业论文--公允价值会计计量理论与应用研究 4.2 公允价值确认标准缺失 公允价值的确认标准 在我国对公允价值确认标准的研究中，比较有代表性的人物是湖南大学的谢诗芬教授。她认为，有关计量属性必须同时符合以下四个标准，才能确认为公允价值。这四条确认标准是: （1）符合定义――计量属性要符合公允价值的定义。 （2）可计量性――足以充分可靠地予以计量。 （3）相关性――所确定的金额对决策有举足轻重的作用。 （4）可靠性――信息是反映真实的、可核实的、无偏向的[26]。 公允价值与各计量属性之间本身并无必然的联系，关键要看公允价值的四条确认标准。首先，成为公允价值组成部分的计量属性必须符合公允价值的定义。有的计量属性不符合公允价值的定义，它们也就不是公允价值。其次，计量属性只符合公允价值定义时，还不能被确认为是公允价值，它们还应该具有可计量性、相关性和可靠性。长期的可变现净值肯定都不是公允价值（因为可能不符合公允价值的定义），但并非所有的现行市价都是公允价值（因为它们可能不具有可靠性或相关性）。在确定某计量属性是否为公允价值时，必须以此标准进行判别。 企业会计准则中公允价值的确认及其不足 《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。其一是该项交换具有商业实质；其二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 《企业会计准则第12号――债务重组》规定，对于非现金资产，其公允价值的确定原则是:如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如果不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率折现计算的现值确定。 此外，《生物资产准则》、《投资性房地产准则》、《股份支付准则》、《企业合并准则》等等或其应用指南对具体会计要素的公允价值确定做出了类似的说明。 由此可见，我国企业会计准则对公允价值的确认标准没有统一的规定，只是在部分具体会计准则中对某些会计要素的公允价值确定作了规范，并且在这些零散的规定中，都隐含着这样一个前提：参照活跃市场中的市场价格取得的有关会计要素的价格就是该会计要素的公允价值。然而参照活跃市场取得的有关会计要素的价格不一定符合“公允价值定义”，不一定具备“相关性和可靠性”，而没有了“相关性和可靠性”，所谓的公允价值提供的会计信息就毫无意义可言了。因此，在我国企业会计准则中明确公允价值的确认标准是十分必要的。 首先，这使企业会计准则中公允价值计量属性的运用更加全面； 其次，这有利于指导公允价值的运用； 再次，由于公允价值的确认标准考虑了“相关性”、“可靠性”要求，这有助于提高公允价值会计信息的决策有用性。 4.3 公允价值计量缺乏统一规范 公允价值计量的重要性以及实际操作中的存在的技术瓶颈 计量是会计的核心职能之一，这是有会计的提供数量化信息的本质所决定的。著名的会计学家井尻雄士 1975 在他的著作《会计计量理论》中指出：“会计计量是会计系统的核心。” 新的《企业会计准则――基本准则》第九章四十二条明确规定了会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。而公允价值计量被国际会计界认为是最恰当也最具相关性的计量属性[27]。从计量在会计中的重要性我们可以推断，公允价值的计量方法的成熟程度也决定了公允价值的运用程度。我国最新的企业会计准则及其应用指南将公允价值的计量方法概括为以下三种： （1）在存在活跃交易市场的情况下，交易价格即为公允价值； （2）在活跃市场上没有相同但有相似的资产（负债）的报价，这种相似的报价可以作为公允价值的计量属性； （3）如果某项资产或负债没有由市场决定的可观察到的价格，却有合约规定或可以预期的未来现金流量加以估计，就可以运用现值估价技术来估计公允价值。 通常，这三种方法依次被看作是估计公允价值的三个层级，但不管何种层级，都必须满足公允价值判断的四个标准。 在实际操作中，第一种和第二种情形都比较容易确定公允价值，并且在方法的具体运用过程中也不存在较难的技术问题。存在技术问题的是第三种情形中的现值估价法。由于现值技术在理论和实务中存在诸多难题，使得现值估计法难以准确操作，进而造成公允价值不能深入运用。这里就重点探讨一下现值估价法。 企业会计准则对现值估价法的规定 非货币性资产交换准则规定：如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。 债务重组准则规定：对于非现金资产，