第12篇 章　企业所得税 税法 .ppt

4、生产性生物资产的处置 生物资产出售时，应当将处置收入扣除其计税基础和相关费用后的余额记入当期应纳税所得额。 生物资产发生了盘亏或死亡、毁损造成的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 生物资产 1、概念：生产性生物资产，是指企业为生产农产品、 提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、 薪炭林、产畜和役畜等 2、生物资产的计价 外购的——购买价+支付的相关税费 通过捐赠、投资、非货币性资产交换等 ——公允价+支付的相关税费 3、生物资产的折旧 按照直线法计算的折旧，准予扣除 4、计算折旧的最低年限 林木类生产性生物资产——10年 畜类生产性生物资产——3年 （三）无形资产 无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。（会计不将商誉作为无形资产）。  1、计税基础 2、无形资产的摊销:方法和范围 3、无形资产的处置 1、计税基础 　　（1）外购的：购买价款＋支付的相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出 （2）自行开发的：开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 （3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的：该资产的公允价值＋支付的相关税费 2、无形资产的摊销  （1）方法：直线法 （2）摊销年限：不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 （3）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 （4）不得计算摊销费用扣除  下列无形资产不得计算摊销费用扣除： ①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 　 ②＊自创商誉； 　 ③与经营活动无关的无形资产； 　 ④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 3、无形资产的摊销 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产计税基础的差额记入当期应纳税所得额。 举例 　　　某市区的一个企业，2008年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。 　　【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（万元）　　无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）　　应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）　　应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.3563（万元） （四）长期待摊费用 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出：按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 2、租入固定资产的改建支出；按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 3、固定资产的大修理支出； 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 4、其他应当作为长期待摊费用的支出。所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 ＊长期待摊费用，包括企业在筹建期发生的开办费。 （五）存货 企业所得税法 第十五条 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1、计税基础 2、成本的计算方法 练一练 某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ ）万元。 当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1（万元）。 （12）劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 （13）公益性捐赠支出 第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 注意：★ 什