A公司薪酬中的个人所得税纳税筹划.doc

A公司薪酬中的个人所得税纳税筹划 第2章A公司薪酬及个人所得税情况 2.1 A公司基本情况介绍 2.1.1 A公司的概况 A公司是一家专业生产机械设备的现代化企业。公司成立于2006年5 月，现有员工75人，其中具有初、中、高级工程技术人员人12人。公司下 设办公室、人力资源部、企管部、生产技术部、质检部、销售部、财务部、 生产车间等部门，具有年生产机械设备300台套的生产能力，并向广大客户 提供工程咨询、图纸设计、生产制作、安装、调试、维修等一条龙服务。 A公司2013年度销售收入955.48万元，实现利润18.22万元，缴纳增 值税25.9万元、城建税1.813万元、教育费附加0.777万元、地方教育附加 0.518万元、水利建设基金0.259万元、土地使用税3.7万元、房产税0.37 万元、印花税0.32万元、企业所得税3.644万元，代扣代缴个人所得税 3.105万元。 2.1.2 A公司的部门设置和人员分布 A公司的部门设置和人员分布如表2-1所示。 表2-1 A公司部门设置和人员分布表 2.2 A公司薪酬制度概况 员工工资薪金主要由岗位基本工资和绩效考核奖金两部分组成。岗位 基本工资由人力资源部门参照当地同行业同类别岗位工资薪金水平等因素制 定，绩效考核奖金根据企业年度的收益和分配比例发放到部门，然后再由各 部门主管在部门内部进行再次考核分配到个人。公司为每个岗位编制了一套 定量与定性相结合的考核指标，年终部门内部施行绩效考核。 绩效考核主要由三部分组成，一是出勤率、工作量等量化指标，由专门 人员每日进行记录，并每月在公司内公示；二是年底由部门主管对每个员工 的表现等进行综合评价；三是年底由公司对每个部门年初制定的计划进行对 比考核。奖金的发放数额受到岗位级别的影响，在同一级别的员工年终奖金 基本相同。公司采用市场跟随定薪策略，员工的平均薪酬水平整体与同行业 市场水平相近。A公司由于是成立年限较短的公司，除工资薪金以及按规定 缴纳相关保险后，几乎没有其他福利。 2.3 A公司2013年个人所得税缴纳情况 A公司2013年工资薪金共支出3604500元，代扣代缴个人所得税 31051元，个人所得税税负率为0.86%。缴纳个人所得税的项目主要为每月 的工资薪金所得、半年奖和年底考核奖以及外聘劳务所得，其中日常11个 月份每月扣缴个人所得税681元，该11个月扣缴个人所得税小计7491元； 发放半年奖的月份与当月工资合并计算扣缴个人所得税4317元；年底考核 奖作为全年一次性奖金计算扣缴个人所得税19243元。具体人员构成、工资 薪金发放及个人所得税缴纳情况如表3-2所示。 表2-2 A公司2013年薪酬及个人所得税缴纳情况（元） 2.4 A公司个人所得税纳税筹划可能涉及的内容及方法 2.4.1个人所得税纳税筹划的内容 个人所得税征税范围包括工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所 得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得； 特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产转让所得；偶然所得；经 国务院财政部门确定征税的其他所得。纳税筹划是对纳税人应缴纳税款的涉 税事项的筹划，因此，个人所得税纳税筹划的内容也包括以上几个方面的内 容。考虑到本文主要研究个人所得税纳税筹划在薪酬管理中的应用，此处只 就与A企业薪酬管理可能有关的所得事项的纳税筹划进行阐述。 1．工资及薪金所得筹划工资及薪金所得适用的税率是七级超额累进税 率，税率为3%—45%。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据适用 税率-速算扣除数。由此可以看出，计税依据越低、适用税率越低，最终的 应纳税额就少。另一方面，个人所得税不同税目之间适用税率存在差异，比 如劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，对一次收入畸高的实行加成 征收。所以，我们可以从不同税目之间收入的转化、收入项目扣除费用最大 化、税收优惠政策的应用、收入项目与企业福利之间的转化等方面进行筹 划，对比采取纳税较少的方案，达到节约税收成本的目的。 2．劳务报酬筹划劳务报酬适用20%的比例税率，但对于一次性收入 畸高的按照加成征收的方式，一次性取得劳务报酬对应纳税所得额超过 20000—50000元的部分加征五成，对超过50000元的部分加征十成。因此 一次性收入数额越高，实际税负就越高。我们可能考虑通过划分劳务项目、 分次支付、转化为其他福利费用等方式进行筹划。 2.4.2个人所得税纳税筹划的基本方法 1．工资及薪金所得筹划法 （1）将劳务报酬所得转化为工资薪金所得。当应纳税所得额较少的情 况下，因为个人所得税不同税目之间税率不同，工资薪金所得适用的税率比 劳务报酬所得适用的税率低，所以在条件允许的时候将劳务报酬所得转化为 工资薪金所得，或者将劳务报酬所得和工资薪金所得合并缴纳个人