对现金流量表补充资料填列顺序探讨.docVIP

对现金流量表补充资料填列顺序探讨.doc

  1. 1、本文档共7页,可阅读全部内容。
  2. 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
  3. 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载
  4. 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
  5. 5、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
  6. 6、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们
  7. 7、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
  8. 8、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
查看更多
对现金流量表补充资料填列顺序探讨

对现金流量表补充资料填列顺序探讨   [摘要] 现金流量表补充资料是按间接法编制的,但是在实务中不仅信息需求者无法理解其编制的方法,而且作为编制主体的财会人员亦不能按清晰的思路来编制。有鉴于此,笔者对间接法编制法进行改进,以求信息的编制和提供不仅要能体现特定信息的价值,而且要能以最简便的方式呈现给信息的需求者。   [关键词] 现金流量表 间接法 填列顺序      现金流量表作为企业财务报告中的三大主要报表之一,在实务分析中为越来越多的人所接受,特别是随着上市公司会计舞弊事件的愈演愈烈,人们对现金流量表的信赖度大有超过传统的资产负债表和利润表之势。这是缘自现金流量表是以收付实现制为基础编制的,从而在制度上缩小了上市公司会计造假的空间。故而现金流量表在三大报表中的地位凸现。但是,《企业会计准则―现金流量表》中示例的现金流量表补充资料的填列方法顺序比较杂乱,不仅不利于会计人员的填列,而且从其中也不能直接得出企业现金流量的脉络。本文拟从财务分析对现金流量信息需求的角度对现金流量表补充资料的填列顺序作出调整,以求现金流量的编制更为简洁,更为实用。      一、补充资料填列顺序的改进      企业在一定时期的现金来源于两个方面:一方面是企业在该时期的货币增值,即企业的净收益;另一个方面是该时期已经作为成本费用计入损益而不需要企业实际支付现金的费用。现金的运用则主要表现为企业投资方面的支出。对经营活动而言,其现金来源则是企业的经营净收益和经营成本中的非付现费用之和,运用则是企业营运资金的支出,剩余即是企业可自由支配的净经营活动现金流量。具体地,将净收益调整为经营活动的现金流量净额需进行以下三个步骤的调整。   1.将净收益调整为经营净收益   因为企业的净收益除了经营净收益外还包括企业的投资净收益,筹资净收益和营业外收益,所以需要将包含在企业净收益中的这些项目作反方向的调整。投资净收益主要是指企业的投资损益等,筹资净收益指企业的财务收益,营业外收益主要包括企业计提的各项长期资产减值准备和企业处置???定资产,无形资产和其他长期资产的净损益等等。由于递延税款主要是由企业的非经营项目的纳税调整事项引起的,所以将其作为这一步骤的调整内容。同时,调增的项目为:投资损失,财务费用,计提的各项长期资产减值准备,处理固定资产,无形资产和其他长期资产的损失及递延税款的贷项。在具体填列时可根据“长期股权投资”“长期债权投资”“财务费用”“所得税”“递延税款”“应交税金”“营业外收入”和“营业外支出”等科目分析填列。   2.将经营净收益调整为经营现金毛流量   经营净收益只是企业在一定时期经营活动的货币增值,除了这部分的现金来源外,计入企业经营成本的非付现费用也是构成企业现金的一种来源。这部分非付现费用主要包括:企业长期资产当期计提的折旧和摊销,企业计提的各项流动资产减值准备。因此,在这部分需要调增的项目包括:固定资产折旧,无形资产摊销,长期待摊费用的减少,待摊费用的减少和各项流动资产计提的减值准备。在具体填列时可以根据“固定资产”“无形资产”“长期待摊费用”“待摊费用”和“管理费用”等科目分析填列。   3.将经营现金毛流量调整为经营活动现金流量净额   经由以上两个步骤,调整后的经营现金毛流量是企业经营活动产生的全部现金流量,但它并不是企业可以自由支配的经营现金流量,需要扣除企业必要的投资,之后才为企业可以自由支配的现金。这里的必要投资是指企业的营运资产投资,即企业的流动资产减除自发性负债筹资后的余额的变动。这部分调增的项目有:企业应收项目的减少,存货的减少,待摊费用的减少,应付项目的增加和预提费用的增加。在具体填列时主要根据资产负债表的流动资产和流动负债科目的数额分析填列。   当然,这里的调整项目只是《企业会计准则―现金流量表》中给出的科目,无法穷尽所有事项,在具体调整填列时,尚需根据企业的具体项目的变化而作出具体的分析。   综上,经三个步骤的调整后即可企业的权责发生制的净收益调整为现金制的经营活动现金流量净额。      二、 补充资料填列示例      运用以下数据(见表),根据改进思路来编制现金流量表补充资料,其具体分析如下:   从利润表中可以看出公司当年的净收益为63.63万元,非经营净收益当年包括处置固定资产的净收益34.00万元,筹资活动的财务费用29.00万元,而投资净收益为0,并且由资产负债表中知公司当年无纳税调整事项,所以,公司当年的经营净收益为63.63-34.00+29.00=58.63万元。   公司当年经营成本中的非付现费用主要是固定资产折旧52万元和无形资产摊销10万元,以及从资产负债表中的待摊费用科目减少和预提费用账户余额增加得知公司当年的经营现金毛流量为58.6

文档评论(0)

317960162 + 关注
实名认证
文档贡献者

该用户很懒,什么也没介绍

1亿VIP精品文档

相关文档