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对资产减值会计思考 　　[摘要] 资产减值准则的出台，提高了会计信息的真实性、客观性和透明度。但实施中也存在利润操纵隐患，影响到会计信息的质量。本文就此加以分析，并提出进一步完善的建议。 　　[关键词] 资产减值 会计准则 会计信息 　　 　　为了进一步规范企业资产的会计处理和相关信息披露，2006 年2月15日，财政部制定和颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》。与以前计提的八项资产准备内容相比，新准则进一步扩大了减值准备的计提范围。这对于提高会计信息质量，规范证券市场信息的披露，促进资本市场的健康发展，保护广大投资者的切身利益具有积极的作用。同时，对我国会计与国际惯例进一步接轨，加快会计国际化也有着重要作用。但笔者认为，资产减值的会计处理在以下方面还存在问题，影响其应有作用的发挥。 　　 　　一、资产减值会计存在的问题 　　 　　1.滥用资产减值准备、进行利润操纵的隐患依然存在 　　虽然我国新颁布的资产减值准则对资产减值准备的缺陷与不足做了相关的修正和补充， 但从整体来说，经营者利用资产减值准备来美化资产和经营业绩仍然有很大的余地。 　　(1)资产减值迹象的判断原则性较强，不具可操作性 　　新的准则对资产减值的迹象做出了明确规定，包括外部迹象和内部迹象。外部迹象是外界可以了解的，而其内部迹象，比如有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置，这些是外界无法观察的，企业可以通过其自身掌握的信息来判断，而且报废、毁损的资产须经多个部门协同认定, 大量的减值信息都在相关单位和部门会计报告披露以后才能掌握, 资料的收集存在滞后性。可见外界达不到对企业的掌控。 　　(2)计提范围的差异客观形成了利润操纵的空间 　　新准则进一步扩大了减值准备的计提范围，适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理，而存货、建造合同资产、生物资产和金融资产的减值，相关准则有特别规定的从其规定。也即新准则只规范长期资产减值的会计处理问题，流动资产如???货、短期投资、应收款项等的减值问题则由其他具体准则来规范。金融资产、递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产也排除在准则的适用范围之外。这也客观形成了利润操纵的空间。 　　(3)资产减值准备的计提方法欠合理 　　按照准则的规定，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。一方面，存货品种很多，要逐一确认和计量存货的可变现净值，难度很大。另一方面，准则的这些规定给了企业一些灵活选择的空间，也不免给一些企业空隙可钻。固定资产也存在同样的问题。 　　另外，在计提资产减值准备时，对其确认和计量的标准很难把握，而其中的可变现净值、可收回金额等很大程度上依赖于会计人员的职业判断，专业判断本身就不存在绝对的标准，具有较大的随意性。这一判断的空间使企图操纵利润的企业有了可乘之机。 　　 　　2.计提减值准备加大了企业会计核算的工作量，提高了会计信息的加工成本 　　确定资产预期的未来经济利益是计提资产减值准备的关键，然而，我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，在市场经济的条件下，每种资产没有统一价，完全由市场决定，而市场又是瞬息万变难以控制的，要准确地确定“市价(公允价值)”具有一定的技术困难。制度规定资产减值准备要逐项确认和计量，但企业要对成千上万资产的可变现或可收回净值逐一确认和计量难度太大。 因此，资产减值准备在实际执行时，对其确认和计量的标准难以准确把握。 　　另外根据规定，如果企业有一项已计提减值准备的固定资产，则可能每年的折旧都必须重新计算。此外，根据税法规定，企业在计算所得税时要按税法规定进行纳税调整，如果企业计提资产减值准备的资产数量众多，此项对会计利润的纳税调整工作量也是非常大的。根据上述情况，企业要较好地计提资产减值准备，将使企业会计核算的工作量和成本大大提高。因此，计提减值准备加大了企业会计核算的工作量，提高了会计信息的加工成本。 　　 　　3.减值准备不允许转回，影响了会计信息质量 　　原来的会计规范允许转回已经确认的八项资产减值损失。当资产的可收回金额大于其账面价值时，则以前期间已计提的减值准备应当转回，转回的金额不应超过原已计提的相应减值准备。但是从我国的实际运行情况看，目前的经济环境还不适宜广泛采用公允价值计量，因为普遍存在盈余管理现象，严重影响了会计信息质量。为了防止上市公司利用资产减值进行盈余管理，新准则改变过去的做法，明确规定固定资产、无形资产及其他资