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我国会计师事务所组织形式探析 　　摘要:合理的组织形式对会计师的发展至关重要，本文首先回顾了我国会计师事务所改制历程及现状，然后从收益风险的角度建立经济模型分析有限责任制、合伙制、有限责任合伙制这三种组织形式的收益风险情况，得出了有限责任合伙制是我国会计师事务所的最佳选择。最后对我国会计师事务所实现向有限责任合伙制过渡提出了合理的建议。 　　关键词:收益风险 有限责任合伙制 中国 　　 　　一、我国会计师事务所的现状及分析 　　改革开放以后，我国恢复了注册会计师制度，从1998年开始，会计师事务所全面实行脱钩改制，拉开了会计师事务所组织形式演变的序幕。1980年12月，财政部颁布《关于成立会计处的暂行规定》，正式允许成立会计师事务所，接受委托对中外台各类合资企业提供会计服务。在1993年出台的《注册会计师法》中规定了会计师事务所的两种组织形式分别为有限责任制和普通合伙制。继而在2006年，经修订的《合伙企业法》正式颁布，增加了对特殊的普通合伙制的相关规定。为了推动大中型事务所特殊普通合伙组织形式，促进我国会计师事务所做大做强，2010年7月21日，国务院颁布了《财政部关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式暂行规定》，鼓励我国会计师事务所转型，更好地适应审计行业的发展。而国际著名的四大会计师事务所基本上完成了向有限责任合伙制的转型，其他国家和地区的执业机构在陆续改制中。 　　据统计，截止2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中有限责任会计师事务所4428家，占64%，合伙会计师事务所2464家，占36%，，而在2009年百强会计师事务所中，仅有3家为合伙制事务所，可见我国会计师事务所在组织形式上出现严重的比例失衡现象。 　　二、从风险与收益的角度探讨我国会计师事务所应选择的组织形式 　　(一)基本模型 　　以Z代表事务所税前利润，R代表业务收入，C代表业务成本，D代表事务所的审计风险带来损失.构建如下模型： 　　Z = R - C ? D 　　(二)收益的影响因素分析 　　1、审计收入（R） 　　审计收入与每笔审计业务的价格和审计业务量呈正向关??。 　　2、审计成本（C） 　　审计成本是企业各项开支的总和，包括差旅费，人员工资等。 　　3、审计风险损失 　　(1)审计风险 　　审计风险损失与审计风险密切相关，审计风险=重大错报风险 × 检查风险。 　　重大错报风险:在审计过程中，识别被审计单位财务报表可能产生的重大错报是注册会计师执业过程中最关键的工作环节。会计报表错报风险与财务报表整体之问存在广泛联系，注册会计师只能识别和评估，是不可控风险。设不可控审计风险导致审计失败的概率为P。 　　检查风险：是被审计单位存在错报，但审计人员未能发现这种错报的可能性，是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序有效性的函数，属于可控风险。设可控审计风险导致审计失败的概率为Q 　　(2)审计风险损失 　　审计风险的存在会出现审计风险损失，审计风险损失按照是否直接是事务所的收益造成影响可以分为直接损失和间接损失。 　　直接损失（D） 　　直接损失即法律责任风险带来的损失，指审计人员未能察觉被审计单位的重大重要错报或漏报，自身检查程序的缺陷以及独立性受到威胁时出具的不正当审计报告，导致自身及其所在的会计师事务审计失败从而承担法律责任的损失。由于审计失败并不一定导致事务所承担法律责任，因此审计失败与承担法律责任之间存在着一定的概率关系，设这个概率为r。D为发生的直接审计损失的概率与单项审计损失支出额（S）的乘积，即为整体概率 × S。 　　间接损失（H） 　　主要表现为承担法律责任的机会成本，这种机会损失构成事务所审计风险的间接损失，设为H。 　　因此修正后的模型是 　　Z = R - C - [1-（1-P）×(1-Q)] × r × S ? H 　　(三)事务所的组织形式与各影响因素分析 　　1、合伙制 　　(1)普通合伙会计师事务所 　　合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，由于这种组织形式能够迫使注册会计师在执业时更加谨慎客观，但是随着业务量的增多以及合伙人数的增加，事务所中的合伙人有时为素不相识的合伙人承担无限责任的局面，因此事务所面临的风险日益增加，对事务所的发展构成了极大的影响。 　　(2)有限责任合伙会计师事务所 　　在这种组织形式中，故意或重大过失造成合伙企业债务的合伙人对企业债务承担无限责任，而其他合伙人仅以其在合伙企业中的出资额为限，承担有限责任；对合伙人在职业活动中非故意或者重大过失造成合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，全体合伙人承担无限连带责任。这种组织形式与普通合伙制相比，有效地抑制了在经营过程中所面临的高风