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浅议金融资产及其转移确认和计量 　　一、金融资产的确认和计量 　　 　　金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 　　（一）金融资产的初始确认 　　企业会计准则第22号第二章第七条规定，金融资产在初始确认时划分以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票债券基金等。再如，企业持有的金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，切有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，应作为交易性金融资产。衍生工具如不作为有效套期工具的应作为交易性金融资产。（2）持有至到期投资；是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（3）贷款和应收款项；指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，工商企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，一般应当划分为贷款和应收款项。（4）可供出售金融资产；是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为上述三项的金融资产。 　　例如:甲公司为充分利用资金,实现股东财富最大化,在二级市场上利用闲置资金购买了乙公司发行在外的普通股股票,以银行存款转账支付100万元,同时发生交易费用1.1万元。 　　该项金融资产如何分类呢，我们首先分析甲公司购入乙公司股票是为了充分利用闲置资金，实现股东财富最大化，其目的显然是为了近期出售以赚取差价。其应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　企业会计准则第22号第二章第十九条归定企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，??能重分类为其他金融资产或金融负债；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 　　（二）金融资产的初始计量 　　企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。 　　企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独却认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。 　　（三）金融资产的后续计量 　　金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量.不同类别的金融资产，后续计量采用的基础不完全相同。 　　1.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；该金融资产的公允价值变动应当计入当期损益。 　　企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认投资收益。 　　2.持有至到期投资 　　持有至到期投资应当采用摊余陈本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入。 　　3.贷款和应收款项 　　贷款和应收款项应当采用摊余成本进行后续计量。贷款持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。 　　4.可供出售金融资产 　　可供出售金融资产应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、只有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类资产因价值变动形成的利得或损失，与套期保值有关的，应当按照套期会计方法处理。 　　对于按规定应当采用公