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论企业合并会计处理方法选择 　　【摘要】随着我国企业合并的快速发展,企业合并形式越来越多样化。而在企业合并中,会计方法的选择争议最多,也是我国目前合并会计实务中亟需解决的问题之一。购买法和权益结合法是企业合并的两种最主要的会计处理方法。本文就与企业合并相关的会计处理方法做了全面系统的探讨和剖析。 　　【关键词】企业合并 会计处理 方法 选择 　　 　　企业对合并所采用的处理方法主要有购买法和权益结合法。目前,世界各国纷纷取消采用权益结合法,而我国这两种方法并存。随着我国企业合并的快速发展,企业合并形式也越来越多样化,其中以换股合并方式最受企业青睐。目前,在我国的特定经济环境中,还不具备取消权益结合法的条件,也就是说,在一定时期内在购买法我国还不能完全取代权益结合法成为企业合并的惟一方法。但随着经济体制不断完善,权益结合法将不能满足投资者的信息需求,购买法将成为惟一的企业合并会计处理方法。 　　 　　一、购买法和权益结合法的界定 　　 　　在购买法下,企业合并被视为一家企业购买另一家企业净资产的行为,是一方购买另一方的资产并承担其负债。其购买成本包括:支付的现金或现金等价物的金额,或交易发生日购买方为了取得对其他企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值,加上其他任何可直接归属于该项购买的费用。购买成本超过所取得的被收购公司的有形资产和可辨认无形资产减负债的公允价值的差额,确认为商誉。购买法对被收购企业的资产和负债建立了新的会计基础,即计价基础发生了变化。合并前经营成果不需追溯重编,因此,合并前后的会计报表不具有可比性。 　　权益结合法是将企业合并视为经济资源的联合,是原企业所有者风险和利益的联合,权益结合法认为,当一家企业完全以自身的普通股去交换另一家企业几乎所有的普通股时,其实质是参与合并的各方企业的所有股东联合起来控制了他们全部净资产和经营权,以继续共同分担合并企业主体的风险和收益。权益结合法下合并各方均没有对资产和负债建立新的计价基础,也没有重新确认原来尚未确认的资产和负债。资产和负债采用账面成本核算,不会产生商誉。所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用,参与合并企业的整个年度的损益都要包括在合并后的企业中,留存收益转入合并后的企业。 　　 　　二、购买法在我国应用的局限性 　　 　　购买法需要比较完善、发达的资本市场,而我国目前还无法满足。首先,我国资本市场尚不成熟,股票价格不能真正地反映企业市场价值,资本市场有待进一步完善;其次,我国资产评估业还不够发达,一定程度上影响了资产公允价值的确认,我国上市公司换股合并中被合并企业的公允价值难以通过评估获得,在这种情况下完全采取购买法是不合理的。其具体表现在: 　　(一)被合并企业净资产的公允价值难以确定,会计信息的可靠性较差。在美国等西方国家的会计实务中,购买法有很强的可行性,因为存在着高度发达的资本市场,证券市场、评估市场也较为完善,为了防止企业通过合并会计方法的选择对利润进行操纵,废除权益结合法是有一定道理的。但在我国,市场经济处于发展阶段,资本市场与相关的证券法规、资产评估市场还不完善,与发达国家相比还有很大差距,相关中介机构的操作不规范,股市投机炒作成份较多,股票价格与公司收益关联程度低,生产要素市场目前尚无法准确提供各项资产的公允价值。因此,和采用历史成本计量的账面价值相比,公允价值会计信息的可靠性较弱,会计信息没有一定的可靠性,也难具有相关性的质量特征。 　　(二)我国资本市场目前存在较大制度性因素的影响。当前,许多上市公司大多偏好于确认较高的会计利润,其目的在于以较高的价格发行,获得配股资格或防止亏损摘牌等。因此,我国必须严格限制权益结合法使用条件。购买法和权益结合法的选用应保持互斥关系。对同一合并事项,要么只能采用购买法,要么只能采用权益结合法,彼此不能混淆,以防止企业在并购时利用会计处理方法的选择来粉饰业绩,获取增发新股资格,欺骗投资者,从而阻碍资本市场的健康有序发展。 　　(三)合并商誉的确定和减值测试存在问题。购买法下购买价格与所占被合并企业净资产份额的公允价值的差额即为合并商誉。然而如前所述,换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定,被合并企业净资产的公允价值并不准确,因此,合并商誉的数额未必准确。而从企业购并的动因来看,购并企业愿意支付超过被并企业公允价值的差额,并购方企业有可能为了其他目的而支付这一差额,如协同效应、多元化经营等。即使合并商誉可以确定,我国新会计准则规定对合并商誉进行减值测试,而商誉的价值具有很大的波动性,很难反映商誉的真实情况,企业也有可能通过对商誉的调整来操纵利润。 　　 　　三、当前我国使用权益结合法的必然性 　　 　　《企业会计准则第20号――企业合并》规定,