论审计期望差距构成与弥合.docVIP

论审计期望差距构成与弥合 　　摘要:随着审计市场的不断成熟,以及风险导向审计的引入,公众对审计的期望与按照可能准则得出的审计结果之间的差距将是审计期望差距的主要构成要素,并由审计重要性水平的运用而导致。为弥合审计期望差距,减少审计成本以实现利润最大化,不能仅依靠审计师的专业判断确定重要性水平,而应在被审计单位收集、计算审计报告使用者的实际重要性水平基础上,审计师依此报价、投标并进行审计,并在审计报告中公示本次审计的三种重要性水平。 　　关键词:审计期望差距;差距弥合;重要性水平 　　 　　一、审计期望差距的构成要素分析 　　 　　加拿大麦克唐纳委员会在1998年提交的研究报告中以图表的形式对审计期望差距构成要素进行了描述,如图1所示。图中,纵轴A、B、C、D、E之间的距离代表期望差距的具体要素。麦克唐纳委员会提出的期望差距AE是公众对审计的期望与公众对目前审计执业认识之间的差距,它具体包括AB、BC、CD、DE四段内容。尽管业界对审计期望差距的界定各有不同,DE的是否存在也有异议,但AD段是公认的审计期望差距构成部分。 　　 　　图1是麦克唐纳委员会对期望差距构成要素在审计不成熟阶段的完整描述,囊括了所有应考虑的因素。随着审计市场逐渐成熟,现行准则与可能准则的差距即BC段逐渐拉小,以及审计准则对审计师执业的指导性和约束性增强而导致CD段逐渐缩小,AB段将是审计期望差距最主要构成部分,并因现代审计中审计重要性的运用而产生。 　　 　　二、审计期望差距产生的重要缘由:审计重要性的运用 　　 　　图2中,审计成本按表现形式分为现实成本和风险成本。现实成本指审计师执行某一审计项目所花费人力、物力、财力的总和;风险成本又叫潜在成本,与审计风险密切相关。审计重要性指被审计单位相关会计信息错弊的严重程度,该错弊被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。审计过程中重要性水平分三种:实际重要性水平、计划重要性水平以及评价重要性水平。实际重要性水平是指会计报表中客观存在的、对会计报表使用者的判断和决策产生影响的重要性水平;计划重要性水平是审计师在审计计划阶段对实际重要性水平初步判断的结果,很大程度上依赖于审计师的专业判断;评价重要性水平指以计划重要性水平为基础,在审计过程中不断得到修正用以评价审计结果的重要性水平。 　　在审计发展早期,审计师采用详细审计方法对所有的账务进行复核。随着企业规模日益扩大,经济活动和交易内容不断复杂,审计师的审计工作量迅速增大,此时不仅难以实施详细审计,企业也难以承受详细审计所需的巨额审计费用。为提高审计效率,节约现实审计成本,审计师用抽样审计代替了详细审计。抽样审计必须确定审计样本,样本的大小取决于重要性水平,即图2中的(1)步骤。重要性水平越高,审计风险越低,需要选用的样本量越小;重要性水平越低,审计风险越高,需要选用的样本量就越大。 　　社会公众希望借助审计报告来判断其投资或经济活动的安全性与效益性,任何影响投资或经济活动安全性与效益性的因素社会公众都想知道。若想满足社会公众的需求,审计就只能采取需要高昂成本的详细审查,这样显然缺乏经济现实性。于是,审计师只能以找出影响投资或经济活动安全性与效益性的“重大”影响因素为审计目标,重大的标准便是审计师运用专业判断确定的计划重要性水平。于是,审计期望差距产生了,即图2中的(2)步骤。 　　审计期望差距的存在为审计诉讼埋下了伏笔,一旦被审单位经营失败,“深口袋理论”的盛行则将审计师推上法律诉讼,审计师因此赔偿的资金为风险成本,即图2中的(3)步骤,与现实成本共同构成审计成本,回到图2原始点。 　　 　　三、审计期望差距弥合的重要途径:估算、判断和公示重要性水平 　　 　　如何缩减期望差距,麦氏提出,对于现行职业准则未满足的合理期望(图1BC段)和执业业绩未达到现行准则要求(图1 CD段),准则制定部门应该促进准则的改进和审计提供方应提高审计水平以满足需求方的合理期望,这也是审计市场逐渐成熟的必然结果;对于公众的不合理期望(图1 AB段)和对审计的错误看法(图1 DE段),审计提供方乃至社会就应加强与公众的沟通,让公众正确认识审计,理解审计的局限性。 　　除此之外,为弥合审计期望差距的重要构成部分AB段以减少风险成本,审计师必须设法得知公众的最大可容忍误差,即实际重要性水平,而不能仅依靠审计师的专业判断评估重要性水平。同时,为明确区分审计责任与会计责任,督促审计师勤勉执业,接受社会公众监督,审计师应在审计报告中公示本次审计的实际重要性水平和采用的计划、评价重要性水平。此举对于弥合审计期望差距的意义在于,一方面审计师可以实际重要性水平为努力方向,扩大审计样本量,提高审计质量;另一方面,社会公众对审计报告也有了判断基础,减