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第十一章 印花税和契税 第一节 印花税 一、概念 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 二、特点 征税范围广； 税负从轻； 自行贴花纳税； 多缴不退不抵。 三、纳税人 立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人、电子凭证签订人共六种。 三、税目与税率 10类经济合同； 产权转移书据； 营业账簿； 权利许可证照 四、应纳税额计算 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 一般规定 特殊规定 某企业2011年度有关资料如下： （1）资金账簿中反映本企业的实收资本比2010年增加200万元； （2）与银行签订2年期借款合同，借款金额460万元，年利率3%； （3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值500万元，甲公司的货物价值480万元； （4）委托乙企业加工一批服装并签订受托加工合同，合同约定乙公司提供价值40万元的原材料，本企业支付加工费16万元； （5）与丙公司签订商标使用权转让合同，转让收入由丙公司按2011年～2020年实现利润的10%支付； （6）与货运公司签订运输合同，载明货物价值200万元，运输费用5万元（其中含装卸费1万元）。 要求：逐项计算该企业2011年应缴纳的印花税 （1）实收资本增加部分按万分之五贴花：200×0.5‰×10000=1000（元） （2）借款合同按借款金额的万分之零点五贴花：460×0.05‰×10000=230（元） （3）以货换货属于既购又销的双重经济行为，按购销合同适用万分之三税率，将换入换出货物价值金额合计贴花：（500+480）×0.3‰×10000=2940（元） （4）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花：40×0.3‰×10000+16×0.5‰×10000=200（元） （5）商标专用权转让合同所载金额不定，暂按5元贴花。 （6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等：（5-1）×0.5‰×10000=20（元） 该企业2011年应纳印花税=1000+230+2940+200+5+20=4395（元）。 五、征收管理 印花税的交纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。 1．自行贴花办法——“三自”纳税办法。 2．汇贴或汇缴办法 汇贴——对于一份凭证应纳税额超过500元的，用缴款书或完税证缴纳。 汇缴——同一类凭证频繁贴花的，可按1个月的期限汇总缴纳。 3．委托代征办法——税务机关委托经由发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税税款 第二节 契税 一、概念 契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 二、课税对象 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。 某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税： （1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。 （2）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。 （3）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。 （4）某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化。 三、纳税人和税率 （一）纳税人 契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 （二）税率 3%-5%的幅度比例税率。 四、税额计算 陈某2011年将去年1月购入并居住的一套住房（购入价格40万元）以48万元的价格转让给他人；将一套已居住4年的二居室住房（市场价格为35万元）与他人交换一套三居室住房（市场价格50万元），支付差价15万元；继承其父的房产价值60万元；参加一项有奖竞赛活动，获得奖励商品房一套（市场价格为25万元）。已知当地政府规定的契税税率为3%，计算陈某在2011年应该缴纳的契税。 （1）将住房转让给他人时，应由受让方缴纳契税，陈某不缴纳契税。 （2）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。也就是说，交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利