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第一节 长期负债的概述 ;(二)长期负债的特点(站在投资者立场上与 增加投入资本相比) 1、举借长期负债(举债经营)的优点 (1)不影响原有的资本结构,有利于 保持原有指投资者控制企业的权力. (2)可增加投资者所得的盈余. (3)在交纳所得税时,其利息支出除 资本化以外的,可作为正常的经营费 用从利润总额中扣减。;2、举债经营的不足之处 ? (1)当举债经营的投资报酬率低于长 期负债资金成本率,将会带来减少投 资者利益的风险. (2)?长期负债一般都有明确的到期 日,企业必须为债务的偿还做好财务 安排,即安排现金流出. (3)如果企业因资金周转困难而无法 定期支付利息或按期偿还本金,债权 人对企业享有优先求债权而可能迫使 企业破产清算. ;二、长期负债的分类(四类) (一)长期借款—指企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款. (二)应付债券(公司债券)—指企业为筹集长 期使用基金依照法定程序实际发行,并约定在长 于一年或一年以上的一个经营周期内还本付息 的一种书面凭证. (三)长期应付款—指企业除长期借款和应付 债券以外的其他各种长期应付款,包括采用补偿 贸易方式下引进国外设备价款,应付融资租入固 定资产的租赁费等. (四) 预计负债—是与或有事项相关的义务在满足一定条件时而确认的负债。 ; 三、借款费用的处理 ?（一）借款费用—指因借款而发生的利息,折价摊销,溢价摊销,因外币借款而发生的汇兑损益以及借款过程中发生的辅助费用，如手续费、佣金等。 （二）国际上通行的借款费用的会计处理原则 1、借款费用资本化 借款费用资本化，是指将与建造资产直接相关的借款费用，在该项资产达到预定可使用或者可销售状态之前计入符合资本化条件的资产成本。当所建造的资产达到预定可使用或者可销售状态时，应停止其借款费用的资本化。 2、借款费用费用化 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额计入当期损益。 我国目前的会计准则及相关制度便选择此法。 但从实务上考虑，费用化更便于操作，且符合稳健原则。 ; 第二节 长期借款 ; （一）借款费用开始资本化的时点 借款费用允许开始资本化必须同时满足以下三个条件： （1）资产支出（包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生; （2）借款费用已经发生; （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。;（二）借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入资产成本，将其直接计入当期损益，直至资产购建或者生产活动重新开始。 （三）借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 ; 二、借款费用的计量 借款费用的计量，主要是对发生在资本化期间内的各项借款费用进行资本化金额的确定。 （一）借款利息资本化金额的确定 1．专门借款利息费用的资本化金额 专门借款发生的利息费用净支出，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 举例见P 【例1】 ; 2．一般借款利息费用的资本化金额 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 ;累计资产支出超过 专门借款部分的 ＝∑{超过专门借款 每笔资产支出 ｝ 资产支出加权平均数 部分的每笔资产× 当期占用的天数 支出金额 当期天数 ? 所占用一般 所占用 所占用一般借 所占用一般借款 借款当期 一般借款 款的资本化率＝ 加权平均利率 ＝ 实际发生的 ÷本金加权