成本会计实务 第8章 产品成本计算的分步法.pptVIP

2005年 第八章 产品成本计算的分步法 讲授内容: 第一节 逐步结转分步法 第二节 平行结转分步法 一、逐步结转分步法的概念及适用范围 逐步结转分步法，是按照产品以及产品所经过的生产步骤为对象逐步归集生产费用，按照产品的制造过程，循序渐进地进行产品成本计算的方法。 逐步结转分步法广泛适用于大量、大批、连续式多步骤复杂生产的企业。如纺织、造纸、冶金等企业。 一、逐步结转分步法的概念及适用范围 在采用大量、大批、连续式多步骤复杂生产的企业中，有的产品制造过程是由一系列循序渐进、性质不同的加工步骤所组成。 其原因在于： （1）各生产步骤所产的半成品，不仅由本企业下一步加工，而且还经常作为商品产品对外销售，为了计算外售半成品成本，计算盈亏，需要计算这些半成品的成本。如纺织厂的棉纱、造纸厂的纸浆等。 一、逐步结转分步法的概念及适用范围 （2）有的生产步骤所产的半成品，为企业集中产品共同消耗，为了分别计算各种产成品成本，也要先计算这些半成品成本。 （3）是成本考核和控制的需要。在实行厂内经济核算或责任会计的企业中，为了全面考核和分析各生产步骤的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品的实物在各生产步骤之间的转移，逐步计算和结转半成品成本。 二、逐步结转分步法的特点 1.成本计算对象 逐步结转分步法的成本计算对象，就是企业所生产的各种产品和各个生产步骤加工生产的半成品。 2.成本计算期 采用逐步结转分步法，产品成本计算期与会计核算期一致，即按月定期计算产品成本。 3.生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 二、逐步结转分步法的特点 4.各生产步骤之间半成品成本的转移方式 （1）逐步结转分步法按照各步骤所生产的半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方式不同，可以分为综合结转和分项结转两种。 综合结转，是指上一步骤生产完工的半成品成本在结转到下一步骤时，综合计入下一步骤成本明细账（成本计算单）的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目中。 二、逐步结转分步法的特点 分项结转，是指上一步骤生产完工的半成品成本在结转到下一步骤时，分成本项目计入下一步骤成本明细账（成本计算单）中，以便反映产品成本的原始成本项目情况。 （2）按照各步骤所生产半成品成本的计价标准不同，可以分为按实际成本结转和按计划成本结转两种。 按实际成本结转，是指上一步骤所生产的半成品在转入下一步骤时，按实际成本结转。具体方法有：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动平均法和个别计价法。 二、逐步结转分步法的特点 按计划成本结转，是指上一步骤所生产的半成品在转入下一步骤时，按计划成本结转。与实际成本结转相比，可以加快产品成本的计算工作，同时也有利于成本控制、分析和考核。 逐步结转分步法，就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，因此，这种方法又称为计算半成品成本分步法。 三、逐步结转分步法的成本核算程序 逐步结转分步法的成本计算程序，根据企业完工半成品是否入库而采取不同的结转程序，一般有半成品入库和半成品直接转移两种成本结转程序。 四、逐步结转分步法核算举例 （一）企业基本概况 东风工厂设有第一、第二和第三三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过第一、第二和第三三个车间加工，第一车间生产A半成品，完工后不经半成品库，全部直接交给第二车间继续加工；第二车间将A半成品进一步加工成B半成品，完工后全部交给第三车间继续加工；第三车间将B半成品继续加工，最后生产为甲产成品，完工后全部交产成品库。 四、逐步结转分步法核算举例 该厂采用逐步结转分步法计算甲产品成本，成本结转方式为半成品按实际成本综合结转。 （二）成本资料 该厂以甲产品及其所经过的加工步骤的A半成品、B半成品为成本计算对象，开设生产成本明细账（产品成本计算单），生产成本明细账（成本计算单）按照直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏。 四、逐步结转分步法核算举例 （三）成本核算程序 1.设置产品成本计算单 2.计算第一车间本月所产A半成品成本 3.计算第二车间所产B半成品成本 4.甲产成品成本 5. 结转入库甲产品成本 四、逐步结转分步法核算举例 （四）成本还原 采用综合结转法结转成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。 因此，在管理上要求按原始成本项目进行考核和分析的企业，要进行成本还原。 四、逐步结转分步法核算举例 成本还原，就是从最后一个步骤开始，将本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤的成本结构，逐步分解还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产品成本。也就是说，将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本