2007年最后几天的纳税筹划.docVIP

2007年最后几天的纳税筹划方案新的《企业所得税法》自2008年1月1日执行，现在距2008年亦就十来天了，如何做好最后几天的涉税工作，少交冤枉税呢？下面，笔者根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，结合原来的税法规定，试举两个方面的涉税事例加以分析：一、投资收益的分回处理例：成都吉祥大型企业集团拥有投资三笔。三笔投资的情况为：吉祥公司2006年投资于如意公司8000万元，占如意公司80%的股权，2007年末准备分回850万元的红利，如意公司是高新技术企业，2007年适用税率为15%；吉祥公司2006年投资于正大公司10000万元，占正大公司100%的股权，2007年末准备分回5000万元的红利，如意公司是国家级农业龙头企业，2007年适用税率为0%；吉祥公司2007年8月投资于光明公司6000万元，占正大公司60%的股权，光明公司准备于2008年1月召开股东会，拟分配2007年的股利850万元，光明公司是享受西部大开发的水电上市企业，2007年适用税率为15%。光明公司是一上市公司。吉祥公司的企业所得税税率为33%，没有税收优惠。下面分别纳税筹划前后的补缴税款作出分析：纳税筹划前：根据《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）第一条第一款规定“凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。”和第三款规定：“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。根据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（[94]财税字第001号）第一条第一款第一项：“国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按15%的税率征收所得税。”根据《关于明确农业产业化国家重点龙头企业所得税问题的通知》（国税发[2001]124）第一条：“对符合下列条件的企业，可按《财政部、国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知》(财税字[1997]49号)的规定，暂免企业所得税:(一)经过全国农业产业化联席会议审查认定为重点龙头企业；(二)生产经营期间符合《农业生产国家重点龙头企业认定及运行滥测管理办法》的规定；(三)从事种植业、养殖业和农林产品初加工，并与其他业务分别核算。”根据《关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）第一条：“对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。”根据《企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十六条第二款：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。”根据《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第八十三条：“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”根据（务院令第512号）第十七条：“股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。”如果吉祥公司所投资的如意与正大公司均在2007年末企业会计账务上实际做利润分配处理时，吉祥公司就应并入2007年的企业所得税收入中补税。另外光明公司属于上市公司，吉祥公司持股未满一年，应并入2008年的收入予以征税。如意公司补税为：850÷（1－15%）×（33%－15%）＝180万元。正大公司补税为：5000÷（1－0%）×（33%－0%）＝1650万元光明公司补税为：850÷（1－15%）×（33%－15%）＝180万元。吉祥公司应补税金额为180＋1650＋180＝2010万元。纳税筹划方案：如意公司与正大公司均在2008年1月份如开股东大会作出利润分配，2007年的账务上不作利润分配。故如意和正大公司分回的股利应作为2008年的投资收益实现！另外，光明公司的股东大会与利润分配均在2007年完成，应作为吉祥公司2007年的投资收益。根据（国务院令第512号）第八十三条：“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权