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关于企业所得税征管权问题思考 　　摘要：新《企业所得税法》的实施统一了内外资企业所得税，却没有统一企业所得税征管权，企业所得税仍由国、地税两个税务局分别征管，客观上带来了一些不利影响。笔者认为，在当前企业所得税制完全统一的情况下，应统一企业所得税的征管权。 　　关键词：企业所得税；征管；思考 　　中图分类号：G642.0 文献标识码：A 文章编号：1002-7661（2012）07-0020-02 　　 　　 　　《中华人民共和国企业所得税法》的实施统一了内外资企业所得税，为各类企业竞争创造了公平的税收环境。但是对企业所得税征管权的统一问题却没有涉及，企业所得税由国、地税两个税务局征管的格局依旧存在。笔者认为，在当前企业所得税制完全统一的情况下，我国现有的企业所得税征管格局不能适应形势发展的需要，不符合新时期“法治、公平、文明、效率”的治税思想。改革现有的企业所得税征管权，理顺征管关系提高税收征管质量和效率显得尤为迫切。 　　一、我国现行企业所得税征管权分割的状况 　　1、2002年所得税收入分享体制改革 　　我国从2002年1月1日起实施所得税收入分享改革。改革按企业隶属关系划分所得税收入的办法，对企业所得税和个人所得税收入实行中央和地方按比例分享。在企业所得税征管权划分上，规定当时国税、地税征管企业所得税的范围不作变动。自2002年1月1日起新登记注册的企事业单位的所得税，由国税局征收管理。我国企业所得税据此明确了国地税征管范围。为了补充完善，国税总局就企业合并分立、改组改制以及经营形式发生变化后的企业所得税征管范围，新办企业认定等，又相继出台了一系列政策。 　　2、2009年以后新增企业的企业所得税征管范围调整 　　根据国家税务总局文件，2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理。应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年，2008年底之前国税、地税各自管理的企业所得税纳税人不作调整。同时，企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国税局管理。银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国税局管理。 　　二、企业所得税征管权分割存在的问题 　　1、征管“越位”、“缺位”，争抢税源频繁发生 　　2002年实行所得税收入分享改革后，规定新办企业归国税部门管理，对改组改制企业也相应明确了征管权。2006年，又进一步对新办企业界定进行了明确。而正是试图就企业所得税征管权问题进行明确的文件，反而成了两家税务部门征管扯皮的政策依据，争抢税源主要表现在:一是联营企业；二是改组改制企业；三是新办企业；四是企业所得税与流转税存在国地税交叉征管户，尤其以房地产、建筑安装和运输企业为甚。2009年征管范围重新调整后，对于既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照企业自行申报的主营业务缴纳的流转税确定征管范围，这又为纳税人选择主管税务机关，国地税争抢税源带来了方便。实际操作中始终不同程度地存在着国税和地税争抢税源或出现漏征漏管等不正常现象，影响了企业所得税正常的征管秩序和规范管理，损害了税法的严肃性，降低了征管效率，不利于真正强化企业所得税征管。 　　2、企业所得税征管权分割不利于纳税人税负公平 　　税制本身决定了企业所得税是一个弹性较大的税种。对政策理解程度不同、计算方法不同，都可能在无意识的情况下出现各不相同的计算结果。同时，目前企业所得税征管方式主要有查帐征收和核定征收两种，采取不同的征收方式，企业的所得税负担都可能会有不同，有的甚至相差很大。而且，各级税务部门结合地方实际制订各类企业所得税政策的具体操作办法，而这种操作办法往往会有一定的伸缩性。以上种种客观因素的存在，再加上不同税务机关的征收管理力度不同，规范管理程度不同，势必会造成同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“倚重倚轻”的问题。这将给纳税人以可乘之机，从而滋生、蔓延“人往高处走，税往低处流”的不良倾向，不利于纳税人税负的公平。 　　3、企业所得税征管权分割造成征管成本增高 　　国地税两家税务局根据管辖税种业务的需要，均设置了企业所得税征收管理机构。面对同样多的纳税户，设置了两套人马管理，办公经费和人头经费必然增长，导致企业所得税征收成本大大高于其他主体税种。同时，由于分设两套人马，在执行同样的税收政策时两家重复做着同样的事情，重复宣传，重复检查，征税成本增加，而且加大了税务机关之间，税务机关与纳税人之间的矛盾，降低了征收效率。 　　4、企业所得税征管权分割的深层次问题――政府税权划分不合理、不稳定 　　长期以来，我国税权的划分缺乏