呕心沥血整理2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳四可编辑.doc

? 第十六章所得税 1、递延所得税的概念 概念5 1、所得税采用资产负债表债务法进行核算。 账面价值=会计准则规定的计量金额 计税基础=税法规定的计量金额 资产的计税基础=按照税法规定未来可以税前扣除的金额 =取得成本?按税法规定已在以前期间税前扣除的折旧或摊销 负债的计税基础=账面价值-按税法规定未来可以税前扣除的金额 资产初始确认时,账面价值=计税基础=取得成本; 后续计量时,账面价值=成本?折旧或摊销?减值准备 2、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异可以分为两类:永久性差异和暂时性差异。二者均影响当年,但影响未来的只有暂时性差异。 资产账面价值计税基础,负债账面价值计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债 资产账面价值计税基础,负债账面价值计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产 3、递延所得税确认: 与会计利润有关的事项引起的,计入所得税费用; 与计入所有者权益有关的事项引起的,计入资本公积?其他资本公积; 与企业合并取得资产负债有关事项引起的,计入商誉或营业外收入; 4、直接计入所有者权益的交易包括:会计政策变更和会计差错更正追溯调整时调整留存收益(计入利润分配?未分配利润);可供出售金融资产公允价值变动、自用资产转为公允价值计量的投资性房地产贷差、混合金融工具分拆在初始确认时的权益成份(计入资本公积?其他资本公积);2、资产和负债的计税基础 项目12会计 税法 固定资产 折旧方法、折旧年限、预计净残值的不同 根据固定资产给企业带来经济利益的情况进行估计 一般采取直线法,某些资产采取加速折旧法,产生递延所得税 无形资产 内部研发形成的加计扣除 税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 任何资产,若既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,均不确认递延所得税。 使用寿命不确定的 不摊销 按10年摊销,产生递延所得税 以公允价值计量的资产 交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产 公允价值变动计入资产账面价值 不认可,在资产出售时才认可,产生递延所得税 长期股权投资 权益法核算 主要考虑持有投资的意图,如果不打算长期持有,则应确认递延所得税,税法不认可权益法核算导致的长期股权投资账面价值的变动;如果拟长期持有则不需确认递延所得税; 同时满足下列条件的不确认递延所得税 投资企业能够控制暂时性差异的转回时间;该差异在可预见的未来很可能不转回; 计提减值准备的资产 减值准备 计提 不认可,在实际发生损失时允许扣除,产生递延所得税 商誉 初始确认时 商誉非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额 不确认递延所得税;若确认递延所得税负债,则减少被购买方可辨认净资产公允价值,从而增加商誉,由此进入不断循环状态。 后续计量 免税合并产生的商誉不确认递延所得税变化,而应税合并产生的商誉应确认减值等因素引起的递延所得税。 预计负债 因或有事项产生 确认和计量 不认可,在实际发生损失时允许扣除,产生递延所得税 有些预计负债,实际发生时税法也不允许税前扣除,则不产生递延所得税,如预计债务担保支出 预收帐款不符合会计收入确认条件 应计入应纳税所得额,产生递延所得税 有些预收帐款,会计上未确认收入,税法上也不计入应纳税所得额,则不产生递延所得税 应付职工薪酬确认和计量 有扣除标准的,超过标准允许结转以后年度扣除,产生递延所得税 有些超过扣除标准的应付职工薪酬,税法规定以后年度也不允许税前扣除的,则不产生递延所得税 其他负债 罚款、滞纳金等 税法规定不论当期还是以后期间都不允许扣除的,则不产生递延所得税 股份支付 成本费用 若税法规定不允许税前扣除,则不产生递延所得税;若税法允许税前扣除,则应确认递延所得税,其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计规定的与股份支付有关的成本费用,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益; 特殊项目 未弥补亏损 资产账面价值为0 计税基础为以后年度税法允许的税前扣除金额,产生递延所得税 税款抵减 超标的广告费和职工教育经费 3、所得税的确认和计量 所得税四步法第一步,计算当期应交所得税 应交所得税=应交所得税=(会计利润+纳税调增?纳税调减)×现行税率 =[会计利润+收入(税法-会计)-费用(税法-会计)]×现行税率 第二步,计算暂时性差异 暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础 =(负债类)(账面价值-计税基础)×(-?1) 正差=递延所得税负债(费用)=应纳税暂时性差异 负差=递延所得税资产(收益)=可抵扣暂时性差异 第三