会计 第二章 新股份支付.ppt

山东工商学院会计学院 第二章 股份支付 学习重点与要求：掌握股份支付的定义及其会计处理 第一节 股份支付概述 第二节 股份支付会计处理（即教材中的第二、三节的合并） 第一节 股份支付概述 一、股份支付的定义 股份支付是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业在正常生产经营活动中为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具的公允价值为基础确定的负债的交易。 股份支付的特征： 1、只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才是股份支付。不包括发生在企业与股东、合并方与被合并方之间发生的交易。 2、是企业以获取职工或其他方提供服务，用于企业正常生产经营为目的的交易，不是用于转手获利。 3、股份支付交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的公允价值密切相关。 二、股份支付的四个主要环节 以薪酬股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予日、可行权日、行权日和出售日。 行权有效期 等待期 禁售期 授予 可行 行权 出售 到期 日 权日 日 日 日 授予日：是指股份支付协议获得（股东大会或类似机构）批准的日期。其中， “获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 “达成一致”，是指在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。 可行权日：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。 行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 出售日：是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。我国规定，用于期权激励的股份支付协议，应于行权日与出售日之间设立禁售期，其中，国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。 三、股份支付工具的主要类型 （一）以权益结算的股份支付 是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。最常用的工具有两类： 1、限制性股票。是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。 2、股票期权。是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件，购买本企业一定数量股票的权利。 （二）以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。最常用的工具有两类： 1、模拟股票。除不需要实际授予股票和持有股票之外，它的运作原理与限制性股票一样。 2、现金股票增值权。是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。除不需要实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。 第二节 股份支付的会计处理 一、可行权条件的种类及处理 股份支付中通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 服务期限条件 可行权条件 业绩条件 市场条件 非市场条件 业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件。 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响；市场条