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宏观经济视角下价内税与价外税比较研究 　　本文系佳木斯大学科研项目“基于宏观经济视角的电子商务税收理论研究”的阶段性研究成果，项目编号：W2011-036 　　[摘 要]按照流转税与价格的关系可以将税收划分为价内税和价外税。不同的计税方法对一国的经济发展影响很大，只有明确了价内税与价外税的联系与区别，才能在宏观调控中使用好税收这个工具，以促进国民经济的平稳健康发展，保证整个社会的和谐稳定。 　　[关键词]宏观经济 价内税 价外税 　　一、价内税与价外税的联系 　　1.价内税与价外税是互为前提的一对概念。价内税是税金作为计税依据的一部分的计税方法。在以销售额作为计税依据从价定率征税的情况下，价内税的计税依据是含税价格，它在金额上等于成本+利润+税金，这反映了厂商产品价格的组成。在成本和利润不变的前提下，政府可以针对不同时期经济发展的需要，通过调整税率来发挥税收对宏观经济的调控作用，我国现行流转税中，消费税和营业税都属于价内税。价外税是与价内税相对而言的，凡是所缴税金不包含在计税价格中的则称为价外税。在价外税条件下，购货方支付的全部款项由价款和税款两部分组成。其中，税款=不含税价格*税率，该公式看起来直观，计算也简单，计税依据中不含税款，不会产生重复征税问题。在价格不变的条件下，价外税用税额的变动来影响消费，间接地配合价格发挥税收对经济的调节作用。西方发达国家对销售商品和提供劳务的征税倾向于采用价外税，我国现行的增值税就是价外税。 　　2.价内税与价外税所体现的经济属性相同。政治经济学中有关劳动价值论的解释提到价格是价值的货币表现，体现着买卖双方的交换关系，只有通过商品交换，价格表现价值的功能才得以实现。价内税的税金是价格的组成部分，无疑也是价值的组成部分。但有人将价外税的税金看成是独立于商品价值或价格之外的一个增量，这种看法是不对的。首先，就个别产品而言，当其价格与价值一致的情况下，作为价外税的税金从其税收本质上来看，也是归国家支配的剩余产品价值的组成部分，理所当然的是价值的一部分；另外，在价值规律的作用下，商品价格会围绕着价值上下波动，这反映了该商品市场供求关系的变化，正是价值的这种波动对整个市场经济起着调节作用，但整个社会产品的总价格与其总价值总是一致的。可见，无论是个别商品价格高于还是低于价值，价外税都不会是独立于价值之外的一个“分子”。税收作为剩余价值总是社会产品价值的一部分，都是劳动者创造的剩余价值，所体现的经济属性是相同的。 　　3.价内税与价外税对价格水平的影响无明显区别。流转税属于间接税，它对物价的变动是富有弹性的，对资本回收则缺乏弹性。征收流转税最关注的是物价问题，而不是投资收益问题。有人认为价内税含于价格之中，会促使纳税人提高价格以转嫁税负；价外税附于价格之外，不会产生转嫁税负效应。稍加分析会发现该说法具有片面性。政府对商品征税不论采用价内税还是价外税计征方法，都会既提高买方支付的买价同时又降低卖方实际得到的售价。二者分别上升和下降的幅度之和，即为政府的征税款额度。如图1所示，未征税前，市场均衡点为E点，均衡价格为P0，征税后，卖方得到的价格为P2，买方支付的价格为P1，P1P2即为税收楔子。现实生活中，卖方为实现利润最大化目标，经常采取降价促销策略，因此通常是买卖双方共同负担某一种税，税收负担的分摊比例则取决于征税商品供需弹性的大小，如果一种商品的供给弹性大于需求弹性（如图a），则对该商品征收税额的较大比例将由买方承担，反之则有较大比例由卖方负担（如图b）。政府对商品的征税，在征税额度不变的情况下，仅仅就采用价内税还是价外税两种计税方法而言，对价格水平的影响没有太大区别。 　　a供给富有弹性，需求缺乏弹性 b供给缺乏弹性，需求富有弹性 　　图1 税收负担的分摊 　　二、价内税与价外税的区别 　　1.价内税与价外税是不同经济体制的产物。从流转税改革的进程上看，价内税是计划经济的产物，而价外税是市场经济的必然要求。在计划经济体制下，价格是由国家统一制定的，尽管在理论上金额应由其价值决定，但在实践上，国家为了保障整个社会的和谐稳定，会认为调整价格使其偏离价值，这种偏离必然导致厂商获得的利润高低不均，这种不均等的利润会影响厂商的生产积极性，因此客观上要求国家必须把价格高于价值给厂商带来的超额利润以税收的形式抽走，这就使税收与利润互相制约。 　　在市场经济条件下，市场对资源配置起基础性作用，其实质是价格对资源配置产生的作用，从市场运行的规律来看，当价格高于价值时，厂商所获的超额利润会吸引更多投资者把资本转移到该部门来，随着时间的推移，该商品供给量增加，价格会趋于下降，直到价格低于价值，又会促使部分厂商把资本转移出去。从长期来看，整个社会的厂商获得的利润是趋于平均化的，这样就无需运用税收这个工具对产品的生产进行调节