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小企业会计准则历史纷争与未来展望 　　一、引言 　　众所周知，美国是世界上第一个制定会计准则（在美国又称为“公认会计原则”）的国家。美国会计准则最早是在上世纪30年代“经济大萧条”发生以后，主要为规范公开发行和交易股票的“公众公司”的会计行为而制定的，但对于美国众多的“非公众公司”或“私人公司”、“小企业”是否也需要为其单独制定一套会计准则，70多年来一直存有争议。据调查显示，目前美国约有小企业2800万家，占美国企业总数的99%以上。过去10年，小企业为美国提供了60%~80%的新增就业岗位，对促进美国的技术创新及整个美国经济的发展发挥了重要作用。然而，小企业面临着与大企业截然不同的经济环境，所经营的业务与会计核算的特殊性使其较难适用于美国通用会计准则。并且在大多数情况下，公认会计原则（US GAAP）也没有明确提出是否应该对上市公司和小企业采用不同的确认和计量原则，仅仅只是在列报、披露、转换方法和有效执行期限上，允许小企业可以与上市公司有所不同。早在1952年，美国会计职业界就已意识到应根据企业规模的大小（如小企业与大企业）或所有权不同（公开募集股份与非公开募集股份）进行有差别的计量、列报和披露。之后的半个多世纪，以美国注册会计师协会（AICPA）和财务会计准则委员会（FASB）为代表的相关机构致力于满足小企业对其适用的会计准则的诉求，并展开了多项研究和讨论，但收效甚微，美国至今尚未正式发布适用于小企业的会计准则。 　　在世界范围考察小企业会计准则的发展历程，可发现已有部分区域陆续为小企业制定了专门的会计准则或制度，如英国《小企业财务报告准则》（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）、加拿大《私人企业公认会计原则》（Generally Accepted Accounting Principles for Private Enterprises，GAAP for PE）、新西兰和澳大利亚的差别报告（Differential Reporting）制度，国际会计准则理事会（IASB）《中小主体国际财务报告准则》（International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities，IFRS for SMEs）等。在会计准则国际趋同的大背景下，目前全球已有80多个国家和地区采用了IASB的中小主体国际财务报告准则，该准则的出台促进了世界各国会计准则制定机构对小企业会计准则的制定及完善工作，对于促进美国小企业会计准则的出台形成一种无形的压力。分析美国对小企业会计准则的研究和争论历程，评介其主要特征并探讨其借鉴作用，对完善我国小企业会计准则的建设具有重要的理论和实际意义。 　　虽然美国GAAP并未局限于上市公司，也未明确规定不适用于小型或私人公司，但就众多的小企业而言，美国GAAP显然没有考虑到小企业的实际情况。由此引发一系列问题：是否应该为小企业制定一套独立和具体的财务报告准则；应由谁来掌握准则制定权等。从上世纪60年代起，美国小企业以及以小企业为主要客户的中小型会计师事务所对制定小企业会计准则的诉求此起彼伏，随着会计准则国际趋同大背景的演进，美国各利益相关方关于小企业会计准则制定的争论更是愈演愈烈。 　　二、“大GAAP”与“小GAAP”之争 　　关于是否需要为小企业单独制定会计准则的问题，美国会计界有不同的认识，尤其是在AICPA与FASB之间甚至还形成较为对立的观点。在这一问题上，AICPA的态度比FASB更为积极。 　　（一）20世纪70年代，“小GAAP”诉求初见端倪 对制定小企业会计准则的强烈诉求可追溯至20世纪70年代初期，一些以非上市公司为主要客户的中小型会计师事务所最早意识到以GAAP为标准编制的财务报表带来了准则超载问题，不符合成本效益原则。同期，Betty McGill（1972）、Peter Arnstein（1972）、Max Block（1974）等也纷纷表示，会计准则对于公众企业和私人公司应有所区别，某些准则对于私人公司应采用自愿原则，在此基础上即引发了是否需要分别制定“大GAAP”与“小GAAP”的争论。看好GAAP 使用前途的人认为，GAAP不仅应在一国内对所有企业适用，还应向全世界推广，从而发展成为国际性的GAAP（International GAAP）或全球性的GAAP（Global GAAP）。但另一方面，也有人认为，应根据企业的具体情况，分别采用两套不同的GAAP，因不同的企业按其规模有大小之分，按其所有制形式有公众与私人或上市与非上市之分，其在会计确认、计量、报告和披露等方面应该具有不同的要求。对于一些大企业或公开上市公司适