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探析企业资产重组中税收筹划 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)09-000-02 　　摘 要 因为产权多元化的产生和发展，使得企业不断出现资产重组的问题，现已为企业界和理论界所广泛关注。可在资产重组具体实践操作里，经常存在不考虑税收，或对税收因素考虑不充分的现象，这就让企业失去了应当得而未得到的税收收益。企业资产重组是指企业之间通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整，具体包括企业合并、分立、破产清算、租赁、承包、托管等多种形式。在企业实施资产重组战略中，如何进行税收筹划，通过产权流动与整合，实现企业整体利益的最大化，将成为市场经济中企业理财的重要课题。本文针对主要分析现代企业资产重组中的税收筹划问题,通过对这一领域中税收筹划工作开展的国内外比较,着重研究了现代企业在合并、分立、清算的资产重组业务中应采取何种措施进行税收筹划,以期达到降低税负,提高现代企业经营效益的目的。这一问题提出了一些见解。 　　关键词 企业管理 资产重组 税收 筹划 　　在资产重组过程里施行税收筹划指的是，由国家的税收政策在所有不同性质不同类型的企业间、企业不同组织类型间存在的差异性，以符合国家法律法规政策制度为前提，在企业合并、企业分立、企业清算等过程中科学选择重组目标，会计政策及重组形式，力争实现资产重组时的企业最大税收收益。 　　一、税收筹划参与到资产重组中的必要性 　　（一）企业在应对市场竞争的激烈性时让税收筹划变成资产重组过程中的必选择。伴随全球经济一体化的形成发展，又由于我国和西方国家的贸易程度加深，市场中的企业优胜劣汰法则更为深刻地显现出来。现在，因为各种不同的原因，企业刮起了越来越广泛的资产重组之风。集团企业应用资产重组来进行税收筹划的例子也并不显见。对企业来说，税收筹划并不是资产重组的第一目标，可是税收筹划的突出作用我们不应该忽视。由于企业需要生存和发展，就一定要拥有自身特有的市场竞争优势，而如何形成竞争优势，则主要靠市场占有份额及成本费用降低。企业的成本费用中，一个极重要组成部分就是税收。根据??业性质的不同，税收在成本费用里所占的比例也各不相同，但总之都会影响与制约企业实现任务收益目标。这就要求税务专家去分析税法缺陷，寻找其在市场发展过程中的倾向性政策，还有不同行业和不同地区的税收差异，这都给税收筹划带来了条件与空间。随着政府制裁与打击偷税、漏税、抗税的程度加大，税收筹划渐渐成为纳税人极为关注的问题。这让避税方法在资产重组时的使用频次有上升趋势。 　　（二）现在的企业税制给企业的税收筹划带来了方便的空间条件。各个国家为了鼓励纳税人的行为符合政府的政策导向，都把实施税收的差别当作促进生产力科学布局、增加就业机会、促进产业结构调整的手段而加以利用。在我们国家的税收制度中，奢侈品的高税率、外资税收优惠、高新技术税收优惠、出口退税等，都是这个政策的产物。这些税收政策的实施，除了方便于国家宏观经济调控以外，也为企业资产重组中的税收筹划提供了方便空间。 　　二、税收筹划在资产重组中的领域探讨 　　企业实行资产重组计划，把企业内部交易外化，或者是把外部交易内化，都会带来纳税人的改变，而与些同时，重组过程中更能带来税率、税种以及纳税方式的改变，这些因素集合到一起，所引起的则是企业税收负担的增加或者减少。在资产重组时，怎么样对税收筹划进行调节控制，让其由产权的整合与流动，来达到企业总全收益的最优化，便成为企业理财规划中的常规课题。企业的资产重组一般可以分类为企业分立、企业并购还有企业清算。我们对此三种分别进行分析。 　　（一）税收筹划在企业并购中。 　　1.选择目标企业时的税收筹划。选择目标企业是企业做出并购决策里至为关键的内容。因为不同注册资金的类型，企业可在内资企业和外资企业之间予以选择。因为我们国家的税法对于两种资本形式的企业有不同的待遇，一般来讲，外资企业拥有比较大的税收优惠政策。因此，若从税收上来考虑，并购时应当先考虑外资企业，而并购以后的外资成本比率若达到一定程度，可以把并购后的公司注册成外资企业，继而享受到更多的税率优惠措施。还能免除城镇土地的使用税、车船使用税、房产税及城市建设维护税等不针对外资企业进行征收的税种。此外还有就是我国对于利润水平低、高新技术、新型第三产业等几类企业都有税收优惠减免的规定，所以企业在并购时可以同这些类型的企业建立联系，通过定价转让的方式把税率降低。 　　2.在选择并购的出资方式时，可以使用现金支付的方式，也可以使用债券、股票等方式进行支付。若是用现金支付或者债券支付，那么企业被并购的股东收到现金惧后马上要进行纳税，可若收到的为股票，则能免税，在得到股票收益以后再计算得失，所以以股标出资的办法能让纳税人的课税得以延期，从而减轻税负。在折旧计价基础上的股票支付