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《小企业会计准则》与税法趋同 　　【摘要】即将在2013年1月1日起实施的《小企业会计准则》，有一个很大的亮点就是着眼于会计与税法的趋同，尽量减少会计与税收的差异。这样有利于减少小企业的纳税调整，降低纳税成本，也便于税务机关服务企业纳税和进行税收征管。本文通过与新企业会计准则的对比，着重从会计计量属性、分期收款销售、资产减值准备、长期股权投资、固定资产、长期待摊费用、企业所得税处理这几方面来分析《小企业会计准则》如何与税法趋同的。 　　【关键词】小企业会计准则；新企业会计准则；企业所得税；差异；趋同 　　2011年10月18日，财政部发布《小企业会计准则》，要求相关小企业自2013年1月1日起执行，鼓励提前执行。与新企业会计准则相比，《小企业会计准则》的很大一个亮点就是着眼于会计与税法的趋同，尽量减少会计规定与税收政策的差异，甚至允许部分会计要素的核算方法采取税法规定。这样有利于减少小企业的纳税调整，降低纳税成本，也便于税务机关服务企业纳税和进行税收征管。本文通过与新企业会计准则的对比，着重从会计计量属性、分期收款销售、资产减值准备、长期股权投资、固定资产、长期待摊费用、企业所得税处理这几方面来分析《小企业会计准则》如何向税法靠拢的。 　　一、会计计量属性 　　《小企业会计准则》第六条、第四十七条、第五十二条分别规定，小企业的资产、流动负债、非流动负债应当按照成本计量。即资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。而新企业会计准则在会计计量属性方面引入了公允价值、现值的理念，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。与重置成本、可变现净值、现值、公允价值相比，历史成本更具有可靠性，因为历史成本是发生交易时的实际成本，是由客观经济业务所确定的，不??主观因素，经得起检验。相反，如果在期末采用公允价值或者现值计价，需要会计从业人员运用职业判断，不同的会计人员对这些概念会有不同的认识，会计处理的结果也可能大相径庭。《小企业会计准则》从小企业的实际情况出发，考虑了小企业会计从业人员的知识结构和能力水平，减少了职业判断的运用的空间。 　　在税法上，《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。税法上之所以强调以历史成本作为资产的计税基础，首先是考虑到历史成本在会计上的可靠性。其次是考虑到税收征管实践的需要，因为只有历史成本是固定的，若想用其他方法来确定计税基础，将考虑不同的人、不同的环境等多种因素，具有较强的不确定性，同时花费的资源成本也较高，不利于税收征管。 　　从上述规定，我们可以看出，《小企业会计准则》单一的历史成本计量属性更适应税收要求，避免了因会计计量属性与税法规定的计税基础不同而产生的纳税调整，减轻了企业的会计核算的负担。同时也有利于会计人员的掌握和税务部门的监管。 　　二、分期收款销售收入的确认与计量 　　《小企业会计准则》第五十九条第三项规定，销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。《企业会计准则第14号——收入》第五条规定，分期收款销售实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。由此可见，相对于新企业会计准则而言，《小企业会计准则》对分期收款销售的确认时点和计量金额发生了很大的变化，简化了会计核算。 　　在税法上，《企业所得税法实施条例》和第二十三条《增值税暂行条例》第十九条规定，分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。两个税法的规定与《小企业会计准则》的规定完全一致。现行的《企业所得税法》及其实施条例是在企业会计准则正式实施后才颁布实行的，为了减少财税之间的差异，很多地方都根据企业会计准则的规定进行了调整，但对于这项业务为什么仍延续以前的做法呢？原因在于这项业务的财税差异是暂时性差异，在整个款项回收期内该项业务引起的应税所得是一致的，更重要的是与增值税政策的衔接。 　　三、资产减值准备 　　《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。摒弃了新企业会计准则“除货币资金和按公允价值计量的资产以外其他资产均有可能计提资产减值准备”的规定相比。 　　在税法上，《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务