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对我国新个人所得税法思考 　　摘要：2011年6月30日，全国人大常委会通过关于修改《个人所得税法》的决定，并于当年9月1日实施。此次个税法的修改涉及大几个方面，但是仍然存在一些方面未涉及到，本文就本次个税法的修改和仍然存在的问题，以及相关问题的完善建议作出论述。 　　关键词：个人所得税 扣除标准 税制要素 税率一、新《个人所得税法》修改的几个方面 　　（一）工薪所得减除费用标准又提高了1500元 　　新个税法规定，工资、薪金所得以每个月收入额减除费用3500元后的余额，为应税所得额。这是自1994年现行《个人所得税法》实施以来第三次提高个税法减除费用标准。2006年，减除费用标准从每月800元提高到1600元；2008年，减除费用标准从1600元提高到2000元。此次修改涉及的减税额是最大的一次，即减除费用标准由每月2000元提高到3500元，纳税人的纳税负担普遍得到了减轻。 　　（二）工薪所得税率级数由9级调减为7级 　　新个税法调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低一档的税率由5%降为3%。除了以上三项调整以外，新税法还适当扩大低档税率和最高档税率的适用范围，即3%和10%这两档税率，这两档税率所适用的人群和原来9级情况下相比有比较大的扩长，体现了低税率向大部分的纳税人倾斜的政策，也体现了这次《个人所得税法》修改的重点是减轻中低收入者税收负担。在工资、薪金所得适应的的第一级税率上，将5%的税率降到3% 。从5%到3%，加大了对工薪所得纳税人中较低收入人群的减税力度，减低了中低收入特别是低收入纳税人的税收负担。同时，通过税率结构的调整，也增加了部分收入高的纳税负担，个人所得税增减的临界点变为38600元。这次，新税法还扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行适用40%税率的应纳税所得额，并入45%税率，加大对高收入者的调节力度。 　　（三）纳税期限由7天改为了15天 　　新个税法规定，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳税的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国??，并向税务机关报送纳税申报表。特定的行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。原来的个人所得税扣缴义务人和纳税人的纳税申报期只有7天，其他的税的申报一般是15天，可能导致要到纳税机关申报两次。这次新税法的纳税期限由7天改为15天，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。 　　二、修改后的个税法存在的问题 　　（一）新个税法费用扣除标准仍然过于固定 　　此轮提高个税费用扣除标准的呼声再起的一个重要背景，应是日渐严峻的通货膨胀形势和全年物价涨幅创下的新高，更严重的是，收入分配差距的进一步的扩大。根据相关部门的数据，近年来工薪阶层缴纳的个税已占到个税总征收额的60%以上，用于调节贫富差距的个人所得税，逐渐有了“人头税”嫌疑。从上述现象我们可以看出，“个税法”的调节滞后和现状的发展呈现出一个切身的利益落差。另外，由于我国近年来通货膨胀较严重，因此，对适用超额累进税率的个人工资薪金所得，税率级距应根据名义国民收入增长率而自动调整，而不应该几年都一成不变的。 　　（二）相关的配套制度不完善 　　一直有专家抨击，现行的个人所得税已经沦为“工资税”，这种说法虽然有些极端，但是也从另外一个角度说明一个问题，我国的税务机关对个人所得税法规定的11项个人所得，除了工资、薪金所得以外缺乏掌控的渠道和手段。从世界发达国家个人所得税制度建设情况来看，特别是在现代个人所得税制中，需要相关征管条件和配套措施的配合。由于我国相关配套措施的欠缺，个人所得税法设定的11项个人所得中，只有工薪阶层的工薪收入能够被比较清晰地掌握，对于其他各项收入情况无法被准确了解，因此，必然也就难以有效开展征税工作。 　　（三)个税法的修改忽视了重要部分—劳务所得 　　最新的个税法修改仍然忽视了劳务所得报酬的免征额调整。劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。适用比例税率，税率有20%，30%和40%三档。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 　　劳务报酬所得每次收入减除费用800 元（每次收入额不超过4000元时）或者减除20%的费用（每次收入额超过4 000 元时）后的余额。此外稿酬的减除费用也是800 元。由于过去绝大多数人的收入主要是靠工资薪金，因此几次个税免征额调整时都没有涉及到劳务报酬所得。但是随着服务贸易