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个人所得费用扣除标准人权考量 　　〔摘要〕 个人所得费用扣除标准的人权依据包括：财产权是所得税之正当性依据，生存发展权是所得税之合理性依据，平等权是所得税之正义性依据。我国现行个人所得费用扣除标准在人权保障方面存在一定不足，这主要体现在：纳税人财产权的保护边界模糊不清，对纳税人及其家庭的生存发展权保护不够充分，税负分配公平性彰显不够。人权视野下完善个人所得费用扣除标准，应构建以家庭为纳税单位的“综合与分类相结合”税制，实现税收实质正义；分项扣除成本费用，合理确认纳税人财产权；差别化扣除生计费用，充分保障纳税人及家庭的生存权。 　　〔关键词〕 个人所得税，费用扣除，财产权，生存权，平等权 　　〔中图分类号〕D922.29 〔文献标识码〕A 〔文章编号〕1004-4175（2013）06-0121-05 　　个人所得税法是最富人性的税法，既能适应国家财政需求，又能体现纳税人公平负担能力，能发挥公平效应。通过斟酌、考量个人的所得、财产、消费与需求状态以确认个人的负担能力，并仅以此征税，是个人所得税法保障纳税人人权，实现负担正义的深刻体现。我国现行法律采用分类计征模式与无差别的费用扣除制度，因无法真实反映纳税人负担能力而导致税收公平功能弱化。“十二五”规划再次明确要求个人所得税改革应以发挥收入分配调节功能为目标，这意味着体现人权价值与理念的所得费用扣除标准改革已刻不容缓。为此，从人权维度中的财产权、生存权、平等权对我国所得费用扣除标准进行考察，对于让所得税扣除标准更具正义性具有重要意义。 　　一、个人所得费用扣除标准的人权依据 　　个人所得税法在所得费用扣除标准设计上应严格遵循宪法保护人权的轨迹指引，以保障纳税人基本人权为指针，彰显税收正义的核心价值。进一步讲，我国个人所得税法应以人权理念为改革的共识基础，所得费用扣除标准应受到人权理念的拘束，受限于分配正义理念所派生的评价尺度。 　　（一）财产权：个人所得费用扣除标准的正当性依据。财产权是市场经济和民主法治的基石。宪法所保障的财产权，是财产自由权，其功能是供公民自由使用、收益、???分，进而实现公民的个人自由、人格发展与尊严维护。尊重公民私有财产实质上是对“人之所以成为人”的基本人权的物质基础的尊重，法律规定私有财产不可通过公权力随意侵占与剥夺正是尊重人权的体现，也是现代法治社会的一个重要标准 〔1 〕。赋税是国家对私人财产的正当、初次的索取，是在逻辑上首先尊重私人财产权利之后，从属于公民的私人财产中索取一部分转为国家所有。要确保赋税的正当性，个人所得税的应税所得必须扣除必要成本费用，而不能侵害财产本体 〔2 〕。个人所得应为财产孳息，只在公民所得部分产生。由于财产权在国家之先且受宪法保护，出于维持资本、涵养税源的考虑，所得税的衡量标准非所有权的长期持有或固定归属，仅以所有权变动时的增益、收益为纳税人的担负限度。因转移所有权或劳务给付而产生对价，是所得税介入的最佳时机。国家借助所得税分享的仅为财产的收益部分，公民仍然享有财产权之自由占有、使用、收益、处分的权利，所有权本体并未受到任何冲击。就所得课税，既是公民仰仗国家公共服务所应付的经济代价，也是税收坚持对人民自由权利最少损害原则的深刻体现。 　　立法者选取所得作为赋税负担能力指针时，应遵循财产权保护的逻辑，利用必要成本费用的扣除手段来保障财产本体免于个人所得税征收。对于所得课税，不得过度并不应超出期待可能性，因此，立法上有必要将所得类型化，描绘出较为具体的界限与轮廓，为国家征税权划定红线。通常来看，根据所得最终来源不同，分为劳动所得、资本所得以及资本和劳动共同所得三大类。不同所得的成本费用不同，要保护本体财产不受侵犯，必须差别化扣除不同来源的必要成本费用，以确保所计算出的增量财产真实可靠。因此，个人所得费用扣除标准应保持所得来源，供私人享用，而财产收益部分也应首要保障私人谋取，国家参与分配的收益部分不得损害私有财产的本源，也不应占据整个收益的主要部分。 　　（二）生存发展权：个人所得费用扣除标准的合理性依据。生存权和发展权是指公民的生命安全获得保障，享有获得必要的生存条件以及改善、提高生活水平的权利。这是首要人权，是人权概念的核心内容 〔3 〕。作为宪法基本理念，保障生存发展权对税法体系的构建有直接约束力。 　　个人所得首先应满足个人生活需求及其所负担的扶养义务，国家借助所得税法而课以公民的社会义务，只有在公民最低生活水准之上才具有合理性。换言之，对所得课税不得侵犯公民的生存权和发展权，在公民的财产收益得以满足保障生命、发展人格以及维护尊严之外仍有剩余的，方可承担所得纳税义务。有鉴于此，在个人所得费用扣除制度的设计上，具有维持生计性质的所得应成为课税禁区，即个人所得纳税的衡量标准必须扣除诸如基本生活费用、健康费