论会计内部控制.docVIP

前言 近些年来，无论是国外还是国内，都发生了许多震惊的特大案件，诸如美国安然、施乐、世通等一大批著名国际大公司因为财务会计丑闻导致股价暴跌，中国银广夏、东方电子等公司的特大财务欺诈案件，使得企业的诚信受到质疑什么是内部控制　内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。　　内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。　　良好的内部控制虽然能够达到上述目标，但无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。这种局限性也必须明了并加预防。主要表现为：（1）受成本效益原则的局限；（2）如果负有不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵；（3）管理人员滥用职权，逾越控制，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。1905年由蒂克斯提出，他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。 内部牵制以查错防弊为目的。 2.2内部控制制度阶段 20世纪40年代到20世纪70年代，在内部牵制思想的基础上逐渐产生了内部控制概念。1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发表了《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告，首次提出内部控制的定义，并将内部控制分为会计控制和管理控制。 2.3内部控制结构阶段 1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，提出了“内部控制结构”是为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。 2.4内部控制整体框架阶段 八十年代虚假财务报表时有发生。为此，美国成立了专门致力于内部控制研究的“发起组织委员会”，简称COSO。 COSO于1992年提出了著名的题为“内部控制——整体框架”的COSO研究报告。以按照美国权威审计机构COSO为代表的现代内部控制理论将内部控制定义为“由企业董事会、管理层和其他员工制定和实施的，旨在为经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程”，其整体框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五项要素构成。每个要素均承载三个目标：经营目标、财务报告目标、合规性目标。 进入新世纪，由于石油大亨安然、通信巨头世通、制药公司默克等一系列重大财务丑闻的出现，极大的挫伤了投资者对于上市公司及其管理层的信心，动摇了市场经济的信用基础。为了重塑投资者信心，挽救市场经济体系的信用基础，美国众议院于2002年签署通过了著名的萨班斯——奥克斯利法案(简称SOX)，成立新的机构——上市公司会计监督委员会，专门负责监管上市公司的会计信息披露以及相关的审计准则问题。该法案要求上市公司管理层对于自己的内部控制进行自我评估并由外部审计师发表独立的审核意见。 2001年6月，我国财政部在《会计法》基础上作为其配套性规章另行颁布了《内部会计控制制度规范— 基本规范(试行)》和《内部会计控制规范— 货币资金(试行)》。2007年2月底我国的COSO内部控制框架——企业内部控制标准体系征求意见稿已完成再一次修改，并公开向社会征求意见。将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督5个相互联系的部分。内部控制理论由简单的岗位内部牵制向结构化的内控机制发展，并进一步发展成将企业环境、业务过程和管理有机结合的综合控制系统，其演变过程可以说是各方利益集团共同作用的结果。3.内部控制的基本结构主要包括三个方面：控制环境 控制环境指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者思想和经营作风、单位组织结构、管理者的职能和对这些职能的制约、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所