第十四章 会计政策.docVIP

第八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 第一节 会计政策变更 一、会计政策变更的概念 （一）会计政策的概念：会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 1、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策 2、会计政策涉及具体会计原则和会计处理办法； 3、企业所选用的会计政策是企业进行会计核算的基础 4、会计政策应当保持前后各期的一致性 5、企业应当披露所采纳的会计政策（P355） （二）会计政策变更 1、会计政策变更的概念：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2、会计政策变更的条件 （1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 （2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 （2002）除法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。（ ） （2002）下列各项目中，属于会计政策变更的有（ ）。 A、坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法 B、长期股权投资的核算由成本法改为权益法 C、所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法 D、期末短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价 （2004）在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。 A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。 B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％ C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年 D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算 注：几个特殊情况的说明： （1）企业在采用备抵法核算的情况下，除由原按应收帐款期末余额的千分之三到千分之五计提坏帐准备改按其他方法计提坏帐准备作为会计政策变更外，其他情况均作为会计估计变更。 （2）企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，作为会计政策变更，其他情况下属于会计估计变更。折旧方法的变更属于会计估计更正。 （3）实施《企业会计制度》后计提资产减值准备属于会计政策变更。 二、会计政策变更的会计处理方法 （一）追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 例：甲公司1999年6月1日购入一台设备投入管理使用，原价4200万元，预计净残值200万元，预计使用年限10年。按平均年限法计提折旧。2000年3月25日，因某种原因该设备转入不需用固定资产。甲公司所得税采用应付税款法核算。历年的所得税税率均为33%。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。 《企业会计制度》规定：从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。 1、计算会计政策变更的累积影响数：实际上就是计算如果采用新的会计政策对企业以前年度累计净利润（即本期期初未分配利润）的影响金额。 年度 变更前折旧 变更后折旧 所得税前差异 所得税影响 累积影响数 2000 100 400 300 0 300 2001 0 400 400 0 400 合计 100 800 700 0 700 (1)根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；(2)计算两种会计政策下的差异； (3)计算差异的所得税影响金额； 注：一般来说，若所得税采用应付税款法核算，则不考虑差异的所得税影响金额；若所得税采用纳税影响会计法核算，同时存在时间性差异，则应考虑差异的所得税影响金额。 (4)确定以前各期的税后差异；(5)计算会计政策变更的累积影响数。 假设企业采用纳税影响会计法核算所得税。请问累积影响数应为多少？ 年度 变更前折旧 变更后折旧 所得税前差异 所得税费用影响 累积影响数 2000 100 400 -300 -99 -201 2001 0 400 -400 -132 -268 合计 100 800 -700 -231 -469 2、进行帐务处理： 按照新的会计政策调整相关会计科目，对期初未分配利润的累计影响数通过“利润分配－未分配利润”科目调整。