“营改增”对施工企业影响分析与对策.docVIP

“营改增”对施工企业影响分析与对策 　　摘要：营业税改增值税的主要目的在于完善税制，消除重复征税，降低企业的税收成本，使得企业的发展能力得到促进，使国民经济的进步得到保障。随着营业税改增值税试点的不断推进，施工企业也受到了较大的影响，在这一重大变革之下，施工企业会受到怎样的影响，又应该如何应对。文章针对“营改增”的具体过程，结合施工企业的现状，对这一变革带来的影响进行了深入的探讨，进而寻求应对影响的具体对策。 　　关键词：“营改增”；施工企业；影响措施 　　中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2013）36-0128-02 　　1 概述 　　现阶段对税制改革的基本解读，普遍认为营业税改增值税的主要目的是为了完善税制，降低企业税收负担，增强企业发展的竞争力，以促进国民经济的快速稳定发展。然而政策推行以来，调查结果显示，部分施工企业由于管理模式落后，不能与时俱进，无法在“营改增”的大潮流中获得生机，反而受到影响，使得税负大大提升，对此，施工企业应该加强对税制变革的重视程度，与时俱进地改变老旧的经营管理模式，积极应对“营改增”对本行业的冲击，在变革中取得更大的发展和优势。 　　2 “营改增”税制概述 　　“营改增”是指改革是营业税的应税项目向企业增值税的变革，即对企业产品、服务增值部分进行针对性的税收，以减轻企业的税收负担，避免重复纳税。我国自2012年以来，在上海进行“营改增”税制改革的试点工程，一年以来，逐渐将试点范围扩大到北京、江苏、湖北、广东、福建等十个省，并且继续呈扩大趋势。 　　“营改增”的试点方案主要包括在试点地区，自税改启用之日，指定行业的纳税人由原本缴纳的营业税改为缴纳增值税。原享受技术转让营业税免税的纳税人，实行增值税免税，企业“营改增”税制改革由国家税务局征管。 　　3 “营改增”对施工企业的影响 　　3.1 进项额抵扣问题 　　3.1.1 对施工企业税负影响。“营改增”后，施工企业由原按业主批复的工程结算收入的3%固定缴纳营业税变为按增值额交税。施工企业就由原来无论项目盈亏都需纳税变为企业多盈利???纳税、少盈利少纳税、亏损不纳税。使企业的一些微利甚至是亏损项目，出现缴纳增值税税负低于缴纳营业税的税负的情况，大大降低了企业的税务 　　负担。 　　3.1.2 对施工企业税率影响。按照财政部和国家税务总局最新下发的关于财税[2011]110号文件，建筑业进行“营改增”之后，应该与交通运输业一样，适用11%税率。而施工企业在施工生产过程中采购的生产设备和原材料的增值税率都为17%。进项税额税率高于销项税额税率，高出部分可以抵扣增值额纳税，整个项目来看，降低了企业的税负。 　　3.2 造价方面的影响 　　3.2.1 施工图编制的变化。新税改执行后，建设单位进行招标时需要进行的概预算编制也会产生很大的变化，应该按照新的规定对具体的设计概算与施工图预算进行编制，并且根据规定的内容对外发布的公开招标书进行一定调整。 　　3.2.2 招投标工作趋于复杂。投标书上对原材料、燃料等成本的计算都不包含在增值税进项税额之中，这就无形中使得成本费用的增值税进项税额估算的困难程度大大增加，在投标总价进行编制时又包含增值税，而增值税又属于价外税范畴，因此具体应该如何编制投标文件问题，还有待更深入地讨论和分析。 　　3.3 财务方面的影响 　　3.3.1 对收入和毛利产生影响。建筑市场的买方市场特性决定了业主在合同价格以及条款谈判上占有绝对的优势，“营改增”之后，相同标准的材料合同价格应该不会产生较大的变化。由于增值税是价外税，因此建筑合同总价就会变成含税价格，而在同等条件下，以固定造价合同为基础，“营改增”对建筑业的收入和毛利的确认必然产生一定的影响。 　　3.3.2 对资产、负债产生影响。增值税是价外税，因此建筑企业在购置原材料、固定资产等时，可根据相关章程在会计处理上将11%的增值税进项税额从原价中进行扣除，使得资产的账面价值比实施营业税课税时有所减少，这样资产的入账价值与实施增值税前相比会产生一定的下降，在负债总额不变的情况下可能会导致资产负债率的上升。而固定资产净值呈下降趋势，资产结构也将随之发生一定的变化。 　　3.3.3 对现金流产生影响。依据我国现行的有关税收收入归属的具体规定：原试点地区的营业税收入，在改征增值税后仍归属于试点地区，税款必须分别入库。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》中第十九条的规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 　　4 应对“营改增”的具体策略 　　4.1 从思想上做好承接“营改增”的准备 　　财税