基于交易“五流统一”理论及实践运用探索.docVIP

基于交易“五流统一”理论及实践运用探索 　　【摘 要】 “五流统一”是企业或单位交易活动中合同、实物、资金、票据及信息“五流”内在统一的一种规律总结。文章在界定“五流统一”基本内涵基础上，详细论证了“五流统一”在企业内部交易活动、企业之间交易活动以及企业与个人之间交易活动中的表现形式，并进一步论述了“五流统一”对于审计师、税收稽查人员、税收筹划人员、企业会计人员等从业者在实践方面的重要指导意义。只要深刻理解其内涵并熟练掌握其操作技巧，“五流统一”理论就可以成为上述人士在执业过程中非常有用的判断、分析及控制工具。 　　【关键词】 “五流统一”； 交易； 工具 　　一、“五流统一”的内在含义 　　“五流”，在本文特指企业（单位）开展交易或业务过程中一般都会呈现的五个关键环节或内容，包括：合同流、实物（服务）流、资金流、票据流、信息流。合同流用于从法律形式上约定交易双方的权利义务；物流是交易双方商品或服务的流动，是交易的具体指向和标的，是价值活动的载体；资金流是交易双方的价值活动，是物流活动的价值体现形式；票据流是双方交易活动的票据体现形式，是证明交易活动业已发生的凭据，是企业账务处理的重要原始凭证（我国特别重视票据的作用和管理，其上记录的信息相当全面，控制作用特别显著，在税收中，票据更是税源控制的基本手段，是以票控税的基础环节）；信息流是指交易双方对该项交易的信息记录或记载，基本可以表现为统计记载和会计记载，其中会计记载尤其重要，因为现代会计采用复式记账法记载，使得任何一项经济业务的来龙去脉都能反映得特别清楚。 　　任何交易或经济业务的发生，一般都会伴随着上述五种行为或事项的存在——在空间上并存，在时间上继起。从时间上看，一般的交易都是先签合同，根据合同履行实物交割（服务提供）义务，进行资金结算并开具结算票据，同时进行相应的记账活动。当然，也可能存在做业务不签合同或是不签书面合同而只有口头承诺，或不开正规的税收发票而只开具自行设计的内部收据；还有某些单位由于规模很小不需要记账而只是进行???单的统计记录（俗称流水账）等情况，但所有这些特殊情况都不能否认“五流统一”的普遍指导意义，或者也可以将“四流统一”、“三流统一”、“二流统一”看成“五流统一”的特殊情况或初级阶段。任何一个大中型的企业或正规管理的单位，如果没有做到“五流统一”，则在管理和内部控制方面一般都会存在瑕疵。因为只要“五流”都存在并有迹可循，任何业务或交易都是可以控制、检查和追溯的，并可以从“五流统一”性上存在的瑕疵来检查这些交易是否都履行了法定的义务，如是否合法合规纳税，是否如实确认收入、费用和利润，是否存在职员舞弊空间，是否存在信息披露违规等。 　　二、“五流统一”的基本表现形式 　　（一）企业（单位）内部交易中的“五流统一” 　　任何一个单位开展的活动，从会计的观点来看，都可以分为内部交易和外部交易。内部交易中，经济活动在单位内部进行，经济责任的履行可以靠行政命令或组织权威来监督执行，合同的作用并不突出，因此合同流作用或许并不明显。 　　实物的流转。物流在内部的流转通常按生产组织方式和程序有组织有秩序地进行，并由内部物流部门来执行，实物的流转过程一般有统计记载，如物资的购置入库、物资的领用、产品完工入库及销售出库等。 　　价值的流转。内部实物（劳务）的流转一般伴随着价值的流转，主要体现为成本的累积和费用的产生，价值的内部流转一般都有严格的核算，以监控价值的内部流转过程、结算损益并明确相应部门的责任。 　　资金的流转。资金的内部流转往往可能并不实际进行——在单位内部不实行经济责任制的情况下，价值的流转往往只在账簿上进行，以明确价值流转到了哪一个环节，无相应的资金结算关系；在实行内部经济责任制但各部门财务上并不独立核算时，可能会有二级部门之间资金的划转关系，但这种划转只在二级部门之间的分账户上进行，资金并不会流出本单位的银行账户；在独立核算且二级单位有自己独立账户的情况下，单位之间的资金往来往往会在账户上有所体现，与独立单位之间的资金往来情况极为相似，会有明显的资金运动存在。在某些企业集团，各个分子公司虽然独立，但资金结算可能采用内部银行、财务公司集中管理等资金管理方式，企业之间的资金往来往往采用差额结算的方式，公司之间自己往来先抵销，如果有差额，才会有明显的资金结算，此时资金运动与实物运动可能并不会有一一对应关系，这时各个分子公司以及集团公司的资金集中管理机构之间往来账的管理与及时对账就显得尤为重要。 　　票据的开具。在单位内部的交易，只要不是独立核算单位特别是独立纳税单位，内部商品的流转或内部劳务的提供并不需要开具税票，以免增加不必要的税收负担。但是内部实物流转或内部劳务的提供只要涉及多个部门或环节，为了加强管理并明确相应的经济责任，并为