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XBRL国内外研究综述及展望 　　摘 要：基于XBRL的财务报告具有更准确、更及时的报告相关财务信息的优点，在应对财务舞弊方面能发挥重要作用，目前已得到越来越广泛的应用。文章旨在通过对国内外近年来关于XBRL的文献综述，深入了解XBRL的国内外研究现状，并对未来的研究方向做出展望。 　　关键词：XBRL 文献综述 展望 　　一、XBRL内涵界定 　　XBRL（可扩展商业报告语言）是一种基于互联网技术的新型企业财务报告语言，按照XBRL国际组织的定义，XBRL是企业网络财务报告编制、发布、数据交换和财务报表及其所含信息分析的一种标准方法，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术。 　　二、国内外研究综述 　　从美国注册会计师hoffman倡导开展XBRL研究以来，国外的团体和组织都积极地响应并参与其中，目前己经取得了一些新的成果，并有了新的发展趋向。美国证监会主席Cox对互动数据的重要性有深刻认识，十分重视XBRL技术的发展，并带头全力推进互动数据的应用。美国证券交易委员会（SEC）已经批准了美国财务会计准则委员会（FASB）所更新的《2012版美国GAAP财务报告分类标准》，这就意味着，上市公司能够运用此分类标准履行XBRL的报送义务。此外，国外学者也在各个方面展开了对XBRL的研究：Malnig（2005）研究发现XBRL标准的应用可从根本上减少收集数据并分析的时间及其成本。Riehards等（2007）认为XBRL技术的目标是制定一套标准的XML的类型标签，可用于创建多种格式的实例文件，XBRL试图将应用于商业报告的XML标签标准化，以使企业财务报告更易于比较。Ronald（2008）将早期自愿采用XBRL格式披露财务报告的公司与没有采用XBRL的公司进行了对比，研究发现早期采用的公司在业绩方面和公司治理显著优于没有采用的公司，这为SEC采用XBRL自愿披露计划提供了经验证据。David Plumlee（2009）认为可扩展商业报告语言（XBRL）是一个会计特定的标记语言，当前XBRL标记过程将财务信息包含在一个文件（例如Word或Excel）文档或计算机文件与XBRL编码，一旦标记文档进入一个财务信息数据库（如埃德加），投资者、分析师等可以下载它，比使用传统的存储数据更容易进行分析，推广应用XBRL???务报告在理论上看来会提高财务信息的可靠性、可比性、相关性和信息透明度。 　　2010年10月，财政部、国家标准化管理委员会分别发布了基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准、XBRL技术规范系列国家标准，要求企业按照通用分类标准编制其2011年度基于XBRLD的财务报告，并在规定时间内报送，这是我国在迈向会计国际化道路上的重要一步，学者也日益重视对XBRL的研究，国内学者的研究各有侧重点。张天西（2006）认为XBRL标准不能以现行会计理论为理论基础，在构建XBRL标准的理论基础时从信息使用者角度出发，遵循与现行财务会计概念融合的构建原则。他将数据库理论、会计理论相结合建立了XBRL理论体系，具体阐述了构建XBRL理论框架的原则，并以该原则尝试解释了财务信息元素的含义、结构、表现、组合、继承和传递以及初始财务信息元素的保护等概念。潘琐和林琳（2007）将XBRL和Web服务等前沿技术加以综合应用，提出柔性化的公司按需报告模式，该模式突破目前仅将XBRL技术应用于公司报告呈报环节的简单应用，将XBRL深入企业内部应用系统，并延伸至用户终端，形成一个完整的公司报告供应链，X一W模式从技术方面强化了会计信息的可靠性。高锦萍（2007）基于本体论和信息元素论，以公司报告实务、会计及披露规则及XBRL技术规范为依据构建了XBRL财务报告分类标准制定的理论，并在该理论基础上确定了分类标准信息所覆盖的范围，制定出合理的分类体系框架，然后对分类体系中的各基本分类模块信息进一步分类，从而完成对信息元素的定义，同时创建了我国的XBRL财务报告国家分类标准，各行业、企业可以在此基础上进一步扩展，制定适合本行业、企业特色的标准。 　　综上所述，国外最近几年开始研究XBRL这项技术给会计信息质量、公司治理结构及其资本市场带来怎样的影响。在研究内容上，国外学者对XBRL产生的理论基础、如何与现有会计准则匹配对接进行较深入探讨。在研究的方法上，既有规范研究的方法，也有实证研究方法，随着我国会计准则与国际会计准则趋同，许多研究成果都可为我国所借鉴。我国学者对XBRL与会计信息质量的研究已经取得了一定成果，但还没有形成很好的理论体系。在研究方法上，国内学者大多采用的是规范研究方法，实证研究方法较少。目前，我国对XBRL的推广应用活动也正在有条不紊的进行，在这一过程中，无论是企业还是个人都起着至关重要的