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“营改增”对咨询服务企业影响 　　【摘 要】 自2012年1月1日起在上海实施的“营改增”改革试点是一项重要的税制结构性改革。以“营改增”政策为背景，重点研究“营改增”政策对咨询服务企业税负、利润表项目、定价机制和资金运转等方面的影响，并提出“营改增”下咨询服务企业的应对策略。 　　【关键词】 “营改增”； 咨询服务业； 政策试点 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0108-03 　　自2012年1月1日起，上海率先实施了交通运输业和部分现代服务业的营业税改征增值税的政策试点。2012年7月25日国务院召开常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。自2012年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省（直辖市）和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。咨询业归属现代服务业，也被纳入试点范围。营改增将对咨询企业产生重大影响。本文以“营改增”政策为背景，重点研究“营改增”政策对咨询服务企业税负、利润表项目、定价机制和资金运转等方面的影响，并提出“营改增”下咨询服务企业的应对策略。 　　一、“营改增”政策相关变化 　　首先，“营改增”征税范围发生了变化。过去，营业税的纳税义务人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。其主要的征税范围有交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产9个行业。而在“营改增”政策的实施下，增值税的征税范围增加了一部分——应税服务。因此，现在的增值税征税范围包括销售应税商品、提供应税劳务和提供应税服务。营业税的征税范围减少了交通运输业和部分现代服务业。应税服务包括交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务）、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务等方面。 　　其次，出现一般纳税人和小规模纳税人的认定。在营业税中，纳税人是不分类的。而在增值税中，纳税人被分为一般纳税人和小规模纳税人。这对于实施“营改增”政策的企业来说，认定自己是什么纳税人身份是很重要的。纳税人的划分，以增值税年应税销售额和会计核算制度健全与否为主要标准。而对于“营改增”的企业来说，主要是看应税服务年销售额。应税服务年销售额超过500万元的纳税人应认定为增值税一般纳税人。应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。超过小规模纳税人应税服务年销售额，属于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。 　　第三，“营改增”征税税率的变化。以前的增值税只有17%和13%两档税率，对于小规模纳税人来说，征税率为3%。营改增后新增了两档低税率11%和6%。新增的交通运输业、建筑业等适用税率11%，部分现代服务业适用税率6%。租赁有形动产适用税率17%。 　　二、“营改增”对咨询服务企业的影响 　　咨询业归属现代服务业，被纳入试点范围。营改增将对咨询企业产生重大影响，主要体现在以下几个方面： 　　（一）“营改增”对咨询服务企业税负的影响 　　税改之前，咨询服务企业适用的营业税税率为5%，税改之后，咨询服务企业中一般纳税人适用的增值税税率为6%，小规模纳税人适用的征收率为3%。对于一般纳税人而言，如果不考虑进项税额抵扣，一般纳税人的名义税负将上升1个百分点。但是，咨询服务企业肯定有一部分进项税额可以抵扣。实际税负是增加，抑或是降低，要取决于可抵扣的进项税额的多少。对于小规模纳税人而言，由于其由缴纳5%的营业税改为缴纳3%的增值税，税负下降幅度超过40%，成为此次“营改增”改革最大受益者。国家统计局上海调查总队对营改增试点涉及的6+1行业中的部分企业开展的调查显示，有43.4%的信息技术服务业、文化创意服务业、鉴证咨询服务业受访企业的税负增加。因为咨询服务企业的成本主要由工资、房租、物业费构成，这部分支出不能作为进项税抵扣，虽然看上去税率调整幅度仅1个百分点，但可能会造成企业税负略有增加。考虑到近几年咨询服务企业用工、物业成本不断上升的现实，他们认为此次“营改增”试点对咨询服务企业的实惠不多。 　　（二）“营改增”对咨询服务企业利润表项目的影响 　　按照现行税制规定，营业税是价内税，咨询服务企业的营业收入在价内税体系下并不扣减相应的营业税税款，而是作为成本费用处理。增值税是价外税，咨询服务企业的营业收入在价外税体系下需要剔除向服务接受方所收取的增值税额。必须将含增值税的收入，按照应税