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货币资金内部控制中存在问题具体表现 　　【摘要】货币资金的审计是审计工作的重要内容，开展货币资金的审计必须结合货币资金的内控制度、错弊类型、原因等因素进行分析。 　　【关键词】货币资金 内部控制 问题 　　一、现金管理中常见的错弊行为 　　（一）公款私用，挪用现金 　　挪用现金是有关当事人利用职务之便或未经单位领导批准在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为。挪用现金比贪污现金在性质上轻微些，因为挪用现金后，当事人未涂改、伪造会计凭证，未进行虚假的账务处理。挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法有：（1）用现金日记账挪用现金，一般地讲，当库存现金与现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出现问题。但是，总账登记往往是一个星期或一月登记一次，当登完总账，并进行账账和账实核对后就可利用尚未登记总账之机，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段来达到挪用现金的目的。（2）利用借款挪用现金，企业在日常的生产经营过程中常常会发生一些零星的现金支付，比如职工预借差旅费、采购员预借采购款等。在这些业务中，如果企业确实发生了相关的业务，会计处理上并没有什么相关的错弊发生。但在有的情况下，企业的主管人员却可以利用合理借款的借口，来达到挪用现金的目的。例如，某企业主管人员利用借款的形式为单位职工签批借条一张，职工借款后并未利用借款实现借条上的业务而是将其挪作私人之用。（3）延迟入账，挪用现金按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。（4）循环入账，挪用现金企业在营销过程中，出于商业上的目的，往往利用商业信用进行销售商品或提供劳务。广泛利用商业信用的方法，为企业会计人员或出纳人员挪用现金大开方便之门。采用循环入账的手法挪用现金，企业会计人员或出纳人员可在一笔应收账款收到现金后暂不入账，而将现金挪作他用；待下一笔应收账款收现后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员或出纳人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金；等第三笔应收账款收现后，再用第三笔应收账款收取的现金抵补第二笔应收账款如此循环入账，永无止境。（5）白条抵库，挪用现金根据现金管理的有关规定，企业不允许用不符合财务制度的白条顶替库存现金。但部分企业人员利用职务上的便利，开出白条抵充现金，利用白条借出的现金为自己或他人谋取私利。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。 　　（二）涂改凭证金额，错记金额，贪污现金 　　会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少记收入、多记支出从而将多余的现金据为已有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。 　　（三）票据头尾不一 　　票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。 　　（四）撕毁票据或盗用凭证 　　会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，将现金据为已有，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。 　　（五）虚开发票，虚构内容 　　会计人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为已有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则；不能做到薪金支付单等由单位人事部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。 　　（六）添枝加叶，加码报销 　　会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。 　　（七）换用“现金”和“银行存款”科目 　　根据规定，对于超过100元的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算。在实际工作中，存在着超出此限额几倍、几十倍的现金收支业务的作法，这为企业会计人员贪污现金创造了极好的条件。会计人员可以将收到的现金收入不入现金账、而是虚列银行存款账，从而侵吞现金。也可将实际用现金支付的业务，记入银行存款科目，从而将该部分现金占为已有。 　　二、银行存款管理中常见的错弊行为 　　管住银行开户点。对银行账户的开立、管