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对增值税一般纳税人运费税收筹划探析 　　摘要：运输成本是现代企业购销活动中不可忽视的一部分，直接影响企业的生产和经营效益，同时企业的运费支出又与税收有着密切联系，运费成本的核算方式不同会影响企业的经营成本，尤其是其中的增值税及其他相关税种税负成本，因此有必要对其进行分析。本文对增值税一般纳税人运费的税收筹划进行探讨。 　　关键词：增值税一般纳税人 运费 税收筹划 　　一、增值税一般纳税人运费税收筹划的思路 　　（一）增值税一般纳税人运费涉税处理 　　1.混合销售行为运费涉税处理。销售方自备运输工具，向购买方销售货物而收取的运费，此项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税劳务——运输，涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的，两者之间具有紧密的从属关系，在税法上该行为被认定为混合销售行为，即不仅对销售货物征收增值税，也对运输劳务收入征收增值税，不再征收营业税。 　　2.价外费用运费涉税处理。销售方企业委托其他运输单位承运货物，该运输单位将运费发票开具给销售方，销售方支付运费后，再向购货方开具普通发票收取运费。如果取得合法的运输发票，向运输单位支付的运费根据税法规定可以按照运费金额（为运输发票上运费和建设基金的金额之和）的7%计算可以抵扣进项税额，其余部分销售方作为营业费用处理；收取的运费是向购买方收取的价外费用，价外费用应视为含税收入，在计算增值税时应换算成不含税收入，再并入销售额。由于所销售货物适用税率不同，细分为销售增值税基本税率货物发生的运费、销售增值税低税率货物发生的运费、销售免税货物发生的运费。 　　3.代垫运费涉税处理。一般纳税人销售货物，经购销双方约定由销货方委托运输公司将货物运给购买方，同时先由销货方垫付运费，货物运达购买方后，购买方再归还销货方垫付的运费，对销货方而言称为代垫运费。代垫运费必须同时符合以下条件：承运者将运输发票开给购货方；购货方收到该发票。由于销货方只是代垫运费，无论所销售货物适用税率多少，都不必征收增值税。代垫运费时，应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到购货方支付的运费金额时作相反的会计分录，购货方由于取得了运输发票，可以按照票面金额的7%作为进项税额，其余金额工业企业作为采购物资的成本，商业企业作为营业费用。 　　（二）增值税一般纳税人运费筹划思路 　　增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应当缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响，这时可以进行税收筹划。 　　一般纳税人自己拥有车辆并组织运输时，运输工具耗用的油料、配件及正常的修理费支出等项目，如果取得了专用发票可以抵扣17%的进项税额，增值税转型后，购入的运输车辆包含的进项税额也可以扣除；假定这些可扣除的支出项目金额占运费金额Y的比重为R，则相应可抵扣的税额为Y×R×17%。如果外购运输，支付运费可按运费发票金额的7%计算抵扣进项税额，即可抵扣税额为Y×7%。令两种方式抵扣税额相等，则Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此点可称之为运费抵扣的税负平衡点。如果R41.18%，表示自营运输中可抵扣的物料耗费较大，可抵扣的金额较多；如果R23.53%，可以通过自营运输的方式，能享受更高的抵扣额；反之，则应该从自己单独核算的运输公司外购运输。 　　二、增值税一般纳税人运费筹划案例分析 　　例1：某企业为一般纳税人，年平均采购原材料成本的运输费用支出为400万元，如果企业自己组织运输，经测算其中能取得专用发票的物料耗费为80万元。但从增值税角度考虑，企业是自己组织运输，还是将车队成立运输公司后从该公司购买运输，或直接从其他企业外购运输，哪种方式最合算？ 　　解析：R=80÷400=20%，低于两个税负平衡点，不同情况的可抵扣税额如下： 　　自营运输抵扣税额=80×17%=13.6（万元） 　　从自己的运输公司可抵扣税额=400×7%-400×3%=16（万元） 　　从其他企业外购运输可抵扣税额=400×7%=28（万元） 　　可见，最后一种方式最合算。 　　例2：A、B两个企业均为增值税一般纳税人，2008年度，A企业每月固定向B企业销售产品5 000件，不含税售价为200元/件，价外运费20元/件（市场价）。A企业该批货物可抵扣的进项税额为85 000元，运费中物料耗费取得专用发票的可抵扣的金额为30 000元。A企业有三个运输方案备选： 　　方案一：自营运输。 　　增值税销项税额=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元） 　　增值税进项税额=85 000+30 000=115 000（元） 　　应纳增值税额= 184 529.91-115 000=69 529.91（元