银行会计基本核算方法特点探讨.docVIP

银行会计基本核算方法特点探讨 　　【摘要】银行作为经营货币、信用业务的企业，与国民经济其他部门相比，其业务具有自身的特点。因此，银行会计作为对银行这一特殊经济组织的经营活动进行反映和监督的专业会计，既具有其他行业会计的共性，在基本核算方法上也表现出不同于其他行业会计的特殊性。这些特点主要体现为：大量使用共同类科目和表外科目；同时采用复式记账法和单式记账法；会计凭证的种类多，格式各异；会计凭证以单式凭证为主，兼用复式凭证；大量采用原始凭证代替记账凭证作为记账依据；综合核算的程序不同。 　　【关键词】银行会计 核算方法 特点 　　随着我国会计改革的推进，行业会计制度逐渐被取消，取而代之的是适用于各行各业的、与国际会计惯例接轨的企业会计准则体系，行业间会计核算的差异逐步缩小。银行会计是专门针对银行这一特殊经济组织的会计，作为财务会计体系的组成部分，其遵循的会计一般原理，如基本职能、目标、前提假设、记账基础、基本的核算程序以及会计信息的质量要求等与一般企业会计都是相同的。但由于银行是经营货币信用业务、从事资金融通的经济实体，各项业务均以货币资金形态存在，其经营业务的特殊性决定了其在会计科目、记账方法、会计凭证、综合核算等方面，有别于其他企业会计，具有自身的特点。 　　一、会计科目的特点 　　会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。它是会计人员设置账户和登记账簿的依据，它为编制财务报表提供了条件。与非银行会计相比，银行会计中使用共同类科目和表外科目是普遍现象。 　　（一）大量使用共同类科目 　　我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则应用指南》“附录——会计科目和主要账务处理”中，按照归属的会计要素，将会计科目分为六类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类。资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目是所有企业在会计核算中都会使用的，而共同类会计科目则是针对银行等少数金融企业设置的，涉及面很小。它反映银行等金融机构的债权、债务，具有资产负债双重性质，其性质视科目的???末余额而定。对于银行而言，共同类科目主要用于核算银行间往来、系统内联行往来、同城票据结算等业务。比如，清算资金往来就是银行专用的一个典型的共同类科目，用于核算银行间业务往来的资金清算款项。另外，采用分账制核算的银行，通常会设置“货币兑换”这个共同类科目，来核算由于外币交易所产生的不同币种之间的兑换业务。 　　（二）普遍设置表外科目 　　银行为了准确地反映其经营活动中发生的，可能导致银行在未来某个时期发生损失或收益的、不确定的会计事项和其他不影响会计报表相关科目的业务，通常都设置了表外科目进行核算并加以披露。银行的表外科目反映不引起银行资金增减、但需记载实物库存数量变化和备忘登记的重要业务事项，其余额无需纳入资产负债表进行资金平衡。比如，由银行印制、无面额的、经银行或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括空白支票、银行汇票、不定额本票、联行报单等，需要通过设置的表外科目“重要空白凭证”来核算。而银行待发行的、印有固定面额的存单、票据，如未发行的国库券、定额本票等，则通过设置的表外科目“有价单证”来核算。非金融企业也可能会设置一些表外科目，譬如已摊销完毕的低值易耗品、担保等，但不如银行设置表外科目那么普遍。而且相比之下，银行表外科目隐藏的潜在风险较大，所以必须自成体系单独核算。表外科目的记账金额一般为业务实际发生额或凭证票面金额。 　　表1 银行会计科目的分类 　　二、同时采用复式记账法和单式记账法 　　记账方法是指经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。按照发展轨迹，记账方法分为单式记账法和复式记账法。单式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记。而复式记账法则对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。非银行企业在日常会计核算中采用的是以“借”和“贷”为记账符号的复式记账法。而银行会计在日常核算中则同时采用单式记账法和复式记账法。对涉及表内科目增减变动的业务事项采用借贷复式记账法，对涉及表外科目增减变动的业务事项则采用单式记账法。银行会计中的单式记账法以“收入”和“付出”为记账符号。“收入”表示表外科目涉及的业务发生。“付出”表示表外科目涉及的业务注销或冲减。余额则反映结存或未结清的业务事项。因为银行普遍设置了表外科目，所以在银行会计中使用单式记账法很常见。 　　例：某商业银行受理客户王红代保管有价单证业务，票面金额为100万元，已按规定办理各种手续。该商业银行登记代保管有价单证表外科目的会计分录为： 　　收入：代保管有价值品——王红户 1000 000 　　王红到期提取代保管有价单证时，应办妥各种提取手续。同时，该商业银行应销记相应的表外科目。