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会计目标变迁与公允价值计量模式引入 　　摘 要：会计目标由报告管理层受托责任履行情况向为投资者提供决策有用信息转变，要求公允价值计量模式必须引入会计信息系统。首先阐述了长期以来会计界关于会计目标理论的两种观点，认为受托责任观向决策有用观的转变是上市公司产生于资本市场发展的必然结果；其次分析了公允价值计量模式的引入会计信息系统的必要性，认为这是会计目标决策有用观的要求，同时认为中国引入公允价值计量模式不仅具有理论依据，而且还有其现实基础；最后对后金融危机时代公允价值计量模式的定位以及中国坚持和完善公允价值计量模式的措施进行了简单论述。 　　关键词：会计目标；公允价值；计量模式 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）01-0111-02 　　会计目标是指会计主体在一定的内外部经济环境下，通过会计实践活动对会计信息使用者需求的实现程度。会计目标不仅是会计实践活动所要遵循的基本规则，同时也是构建会计理论体系的出发点。会计计量是指对会计要素的数量关系进行确认、计算，将其转化为以货币为表现形式的财务信息，以综合反映会计主体的经营成果、财务状况和现金流量的过程。从二者的关系而言，会计目标决定了会计实践活动中所采用的主要的会计计量模式，不同的会计目标理论需要不同的会计计量观点与之相匹配；会计计量模式是会计实践活动达到会计目标的途径，不同的会计计量模式，会产生不同的会计信息，进而会对会计信息系统目标的实现产生一定影响。会计目标由报告管理层受托责任履行情况向为投资者提供决策有用信息的转变，要求公允价值计量模式必须引入会计信息系统。公允价值计量模式的引入有助于会计目标的实现。 　　一、会计目标理论的两种观点 　　会计，作为一种经济信息系统，其目的就是向会计信息使用者提供所需的信息。会计理论研究围绕“谁是会计信息使用者”和“向会计信息使用者提供何种信息”这两个基本问题，形成了目前会计目标理论的两大观点，受托责任观与决策有用观。 　　受托责任观是企业所有权与经营权相分离的背景下的产物。企业的两权分离导致了委托代理关系的产生，企业的所有者将企业的运营管理委托给职业经理人，此后，委托方只关注企业在运营的过程中资产的保值与增值情况。受托责任观认为会计实践活动的目标是通过这一信息系统向企业的委托方报告受托方受托责任履行情况。与受托责任履行情况相关的会计信息必然属于历史信息，采用历史成本计量模式提供的会计信息，能够更为真实、客观地反映管理层受托责任的履行情况；同时，作为企业的委托方更为关注企业的利润表以及会计信息的可靠性，这些需求在历史成本计量模式下均能得到较好地实现。 　　随着上市公司的出现以及资本市场的发展与逐步完善，股权的分散化导致企业原有的委托代理关系在复杂化的同时已不再清晰与明确。会计信息的使用者已不再局限为早期的企业的委托人，而是资本市场上的各种投资者，信息使用者对会计信息的关注焦点已转移到企业的未来经营获益能力上来。此经济环境下的会计信息系统要面向资本市场，向现实的或者潜在的各利益关系方提供以利于其决策的会计信息，强调会计信息有用性的决策有用观应运而生。同时，在强调创新的时代背景下，高新技术成为推动经济发展的最终动力，企业合并已经成为企业发展壮大的路径之一，衍生金融工具的创新成为企业规避风险与盈利的新手段，在这样一个全新而复杂的会计环境下，相关利益各方对会计信息的相关性提出了更高的要求，加速推动了会计目标由报告管理层受托责任履行情况向为投资者提供决策有用信息的转变。 　　由于中国市场经济还处于发展完善阶段，资本市场还不太发达以及国有企业特殊性的存在，会计目标受托责任观所依赖的会计环境依然存在，故而，中国会计准则规定，会计目标是报告管理层受托责任的履行情况以及向利益相关方提供决策信息。两种观点的并存，其实并不冲突，这是中国现阶段的经济环境所决定的。 　　二、决策有用观下的公允价值计量模式 　　决策有用观强调会计信息系统所提供的会计信息要与相关信息使用者进行决策相关，即会计信息要满足决策的相关性。会计信息的相关性要求会计计量要立足于现在，面向未来，而非单纯地对历史信息进行“回顾”，这必然要引入公允价值计量模式。 　　1.公允价值计量模式引入的必要性。历史成本计量模式侧重于对已发生的经济交易及事项的分析，适用于对会计要素的初始计量以及在持续发生期进行的摊销和分配，但对未来潜在的诸如通货膨胀、企业追加价值等导致的不确定性不能做出较为准确地处理。同时，由于有些交易事项，如衍生金融工具，其价值体现为未来的潜在收益，其计量的依据取决于交易双方相互认可的价值，而历史成本计量模式不能准确地确认其价值。再者，由于在历史成本下资产以历史成本入账，这一原则贯穿于会计处理的全过程，而会计期间物价所引致的资