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对成本控制思想变革探索 　　在新经济环境下，我国经济高速发展，各行各业的竞争日益激烈，成本已不仅是影响企业利润高低的一个因素，而是影响企业生存与发展、竞争力大小的战略问题。 　　在从传统成本管理的角度看，通常采用节约的手段来降低成本，如某些物料的反复使用，或者人为地进行控制领用等。但从现代成本管理的角度来看，降低成本并不是无条件的、无限度的，成本的降低离不开市场这个大环境，以传统成本管理来控制成本费用的观念在一些情况下可能会人为地导致产品的质量下降，从而影响企业的经营效益，得不偿失，所以传统成本管理是消极的成本管理。因此，企业的成长发展在关注产品生产成本的同时，也要关注其市场效益。单纯由降低成本为企业带来的优势是不可能持久的，只有依靠技术投入等才能更有利于企业长期的发展。 　　如何通过系统、长期的筹划来营造成本持续健康降低的环境和获取竞争优势、长期成本优势，对成本控制思想进行战略性变革，是当代成本管理发展的必然趋势，也是企业管理者解决成本控制难题的关键。 　　一、成本控制概述 　　（一）成本 　　成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断的变化发展之中。同一国家在不同时期对成本的解释也不尽相同。但是，在不同的社会生产方式下，企业由于取得生产主客观条件的方式不同，对生产成本性质的认识也不同，从而使得成本费用概念蒙上了一层扑朔迷离的假象。因此可以说，成本是耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。在实际工作中，为了使企业成本计算内容一致，防止乱挤乱摊成本，国家制定了统一的成本列支范围，明确规定了哪些费用开支允许列入成本，哪些开支不允许列入成本。按这样法定的内容计算出来，登记入账的成本费用开支统称为财务核算成本。 　　（二）成本控制 　　所谓成本控制，是建立相应的控制标准和控制制度，将成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节，对发生的资金耗费进行严格的管理，从而促使职工主动考虑节约消耗、降低成本。 　　成本控制形式分为前馈控制、反馈控制和防护控制三种。前馈控制，也叫事前控制。在编制成本计划之前，首先对经济活动进行预测，包括短期预测和长期预测，选择最佳方案制定目标成本，这是前馈控制的主要内容。前馈控制在成本控制中是最积极的控制方式。成本的前馈控制内容除了对生产产品设计阶段的控制外，还包括对工艺、协作加工、基建、更新改造、技术措施等进行必要的控制，以获得最优的成本。反馈控制，也叫过程控制。它主要是运用核算资料和统计分析，迅速反映，提供信息，及时纠正脱离目标成本的偏差。防护性控制，也叫制度控制。它是前馈控制和反馈控制的辅助控制形式，一旦前两种控制形式被突破，防护性控制系统就发挥作用。 　　成本控制并非消极的限制，而应是积极的指导和监督。指导是控制的主要职能，监督是控制的辅助职能。监督职能是一种防护性职能，当脱离成本控制目标时，监督职能才发挥作用，进行干预或加以限制。 　　二、成本控制思想的变革 　　（一）国外对成本控制思想变革状况的研究 　　1.西方成本控制研究思想的变革 　　第二次世界大战后，西方国家在成本会计的基础上把会计中涉及企业内部管理的部分逐渐与财务会计分离，发展成为与财务会计并列的管理会计。从管理会计的角度看，其与财务会计的不同之处有：管理会计中成本控制筹划未来、控制现在，而传统财务成本会计是对已发生的成本进行记录分析；管理会计中成本控制运用数学方法，建立数学模型，运用数理统计、概率、线性规划等定量方法指导管理工作。基于此，管理会计中的成本管理是企业的战略和成本控制的有效工具。 　　2.美国成本管理思想的变革 　　1970年以来，美国管理会计的研究主要是围绕“不确定性”的问题来进行的。引入“不确定性”，遂有了“风险”的概念，他们采用概率论和数理统计的各种方法来反映这个问题；同时对微积分、线性代数等数学方法在会计上的应用做了大量的搜索。为了解决这些问题，行为学的许多原理被广泛引入管理会计领域，尤其是责任会计的研究，“代理人说（Agency Theory）” 近年来成为北美（美国和加拿大）研究的中心课题。他们认为“代理人说”的重要性比之传统会计中“不同决策需要运用不同的成本概念”的论述是不相上下的。这就是说，从70年代以来，西方对管理会计的研究是围绕数学和行为科学在会计中的应用来进行的。为了区别于“传统管理会计”，他们把这阶段研究的成果成为“高等管理会计”。 　　（二）我国对成本控制思想变革状况的研究 　　从我国成本控制的研究现状来看，成本控制的思想已经成为会计学研究中的一个重要领域，