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第三章 账户和复式记账教学辅导 1．账户的含义及其设置依据 （1）账户就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。 （2）分类是设置账户的关键，如何分类是设置账户中的核心问题。分类的主要依据有以下三个： 第一，经济业务的性质和内容，是分类的主要依据，满足经济业务的需要是设置账户的基本要求。 第二，管理要求也是分类和设置账户时的一个依据。 第三，为企业的投资人、债权人以及金融、税务、政府机关等部门提供有用的数据和信息的需要，也是分类和设置账户的依据。 2．会计科目与账户的关系 会计科目和账户是有着密切联系的两个概念。 会计科目与账户的共同点是：它们都是在会计要素进一步分类的基础上设置的，因而会计科目既是会计要素进一步分类的项目，又是账户的名称。 其不同点是：会计科目作为一个项目，规定了科目的核算内容和科目的使用方法，而账户是记录经济业务的工具，就必须有账户名称在内的、由若干个项目组成的结构。在我国目前实行统一会计制度的前提下，会计科目由国家财政部门统一制定，企业根据会计科目设置账户。 3．复式记账原理及其优点 复式记账原理可以说就是会计等式的平衡原理。它主要表现在两个方面：一是复式记账之所以每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，就是依据会计等式的平衡原理；二是每一笔经济业务在账户中登记以后，都能使会计等式形成新的平衡关系。所以，采用复式记账方法，以会计等式的平衡关系始，又以会计等式的平衡关系终。任何会计期间内，全部经济业务的记录结果，都不会破坏会计等式的平衡关系。 复式记账法的优点有两个：一是可以了解每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉，通过全部经济业务的会计记录和数据，可以了解经济活动的过程和结果。二是可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 3．借贷记账法 借贷记账法是复式记账法的一种，是目前世界各国广泛应用的一种借贷记账法。关于借贷记账法，学习时主要把握以下几点： （1）借贷记账法的记账符号。借贷记账法的记账符号是借、贷二字。初学会计的同学往往容易去深究其字面意义，其实没有必要。虽然在借贷记账法产生之初使用借、贷二字确实是利用了字面含义来表示经济业务内容，但发展到后来它已经失去了其字面含义，变成了一种纯粹的符号。所以，大家现在只要记住它是一种用来表示会计要素项目金额增减变化的符号就够了。当然，到底是“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于经济业务的内容和账户的性质。 （2）借贷记账法下的账户结构。在借贷记账法下，账户的基本结构依然分为左右两方，但左方固定称为借方，右方固定称为贷方。基于资产＝负债＋所有者权益的会计恒等式，在借贷记账法下，账户借方（左方）登记的是资产的增加以及负债和所有者权益的减少，账户贷方（右方）登记的是负债和所有者权益的增加以及资产的减少，这样使会计平衡公式永远保持平衡。 至于收入和费用，可以这样理解：收入的取得意味着利润即所有者权益的增加，费用的发生意味着利润即所有者权益的减少，也就是说，收入与所有者权益性质相同，费用与所有者权益性质相反。因此，收入增加记入账户的贷方减少（结转）记入借方，费用的增加记入账户的借方减少（结转）记入贷方。 归纳起来，在借贷记账法下，各会计要素的增减变化在账户中的记录如下图所示： 借方 账户名称（会计科目） 贷方 资产增加额 资产减少额 费用增加额 费用减少额 负债减少额 负债增加额 所有者权益减少额 所有者权益增加额 收入减少额 收入增加额 这个图同学们必须在理解的基础上记住它。 在借贷记账法下，账户记录的金额也同样有期初余额、本期发生额和期末余额等，其相互关系可表示为： 借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额（增加额）合计－贷方本期发生额（减少额）合计 （这是对资产类账户而言的） 贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额（增加额）合计－借方本期发生额（减少额）合计 （这是对负债和所有者权益类账户而言的） 至于收入和费用类账户，其借贷本期方发生额的差额在会计期末要转入利润账户，因此其本身没有余额。 （3）借贷记账法的记账规则。同学们必须记住，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。 （4）借贷记账法的试