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对车辆通行费会计问题再探讨 　　摘要：随着社会的发展，车辆通行费问题逐渐受到人们的普遍关注，本文结合多年的实践经验，按照执行《公路经营企业会计制度》的要求，提出了通行费收支会计核算优化措施。 　　关键词:公路经营企业;通行费;会计核算 　　Abstract: With the development of society, vehicle tolls has gradually attracted peoples attention, combined with years of practical experience, in accordance with the implementation of the highway enterprise accounting system requirements, put out the toll revenue and expenditure accounting measures. 　　Key words: highway management enterprise; toll; Accounting 　　 　　中图分类号：F253.7 　　作为政府还贷公路，所收取的车辆通行费属于预算外资金。依据财政部相关文件，车辆通行费属于应当纳入地方财政专户管理的行政事业性收费。这意味着，有些公路经营企业属于公司制企业，但由于所管理的收费公路被界定为政府还贷公路，收费需要使用地方财政部门印制或者监制的通行费专用收款收据 ；所收取的车辆通行费需要交纳地方财政专户管理 ；依据批准的通行费支出预算由财政专户返还的通行费收入，才能界定为公司的收入——营业收入。营业收入弥补通行费支出后所形成的通行费结余，应当属于企业利润的一部分，但只能用于以后的还本付息，而不能用于分配，这是预算外资金管理与企业营业收入、营业成本费用和营业利润核算管理的不同之处。 　　对此，根据目前大多数公路经营企业对政府还贷公路通行费收支会计核算的实际要求，本文按照执行《公路经营企业会计制度》的要求，提出以下具体会计处理方法。 　　一、公司收到财政专户返还的车辆通行费收入时，应借记“银行存款”科目，贷记“车辆通行费收入”科目，而不是通常用的“营业收入”科目。 　　二、在“通行养护成本”一级科目下设置“通行费支出”二级科目用以核算企业发生的应当计入通行养护成本的通行费支出。按照权责发生制的要求应计入通行养护成本，但不发生通行费支出的公路固定资产折旧、长期待摊费用摊销等，直接计入“通行养护成本”有关明细科目。可通过设置“通行养护成本——其他通行养护成本”等二级???目来核算该类经济业务。 　　公路经营企业发生的以下通行费支出，应当计入通行养护成本 ：1. 公路小修保养支出 ；2. 公路大中修支出；3. 沿线设施维护支出；4. 公路运行支出；5. 灾害预防及抢修支出 ；6. 绿化支出 ；7. 不构成固定资产的收费站设施费支出；8. 收费业务支出；9. 路政管理费支出 ；10. 联网收费系统运行管理支出 ；11. 其他应计入营业成本的支出，包括交通安全管理支出和其他支出。 　　根据通行养护成本的开支范围，在“通行养护成本——通行费支出”二级科目下设置必要的三级科目，以利于分门别类核算具体通行费支出。 　　发生的以下通行养护成本与通行费支出无关 ：公路基础设施的资产折旧及路桥收费权无形资产的价值摊销 ；公路大中修工程直接计入和通过长期待摊费用摊销计入通行养护成本的价值。此类经济业务不能计入通行费支出二级科目下。 　　发生应当计入“通行养护成本——通行费支出”科目的通行费支出时，应借记“通行养护成本——通行费支出”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“原材料”等有关会计科目。 　　年末，需要将本科目的借方余额结转“本年利润——通行费结余”科目，借记“本年利润——通行费结余”科目，贷记“通行养护成本——通行费支出”科目，作为计算通行费结余的依据。 　　发生的与通行费支出无关的通行养护成本时，应借记“通行养护成本——其他通行养护成本”科目，贷记“累计折旧”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目。年末，应将本科目的借方余额结转“本年利润——一般利润”科目，借记“本年利润——一般利润”科目，贷记“通行养护成本——其他通行养护成本”科目，作为计算可供分配利润的依据。 　　三、在“在建工程”一级科目下设置“通行费支出工程”二级科目，用来核算当年用车辆通行费安排在“在建工程”项目上的实际支出。 　　按照财政部的有关规定，应当将《公路经营企业会计制度》中的“基建工程支出”、“更改工程支出”和“大修理支出”三个一级科目合并为“在建成工程”一级科目。 　　“通行费支出工程”按照一般在建工程科目下属的二级科目设置相同的三