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利用计算机进行合并财务报表探讨 　　摘要：实务中，笔者利用Excel的强大计算功能，通过设计各种合并财务报表模板，大大简化了合并抵销分录，从而达到提高合并财务报表及时性和准确性的目的。 　　关键词：Exce1；合并报表；编制方法 　　考虑到成本效益的原则，在实务中，大多数中小企业集团仍然需要手工编制合并财务报表。为了减轻编报人员的工作量，提高合并财务报表的准确性和及时性，通过多年的实践 ， 笔者探索出了一种巧妙运用 Excel 编制合并财务报表的方法。 　　一、编表前的准备工作 　　编制集团合并财务报表主要是解决三个方面的问题，一是母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；二是集团内部债权债务余额的抵销；三是集团内部销售业务的抵销。 　　（一）长期股权投资核算由成本法调整为权益法 　　《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定，投资企业对于子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。下面，笔者结合实例来说明，在编制合并财务报表时如何将长期股权投资核算由成本法调整为权益法。 　　为简化起见，假设甲集团公司只有乙公司、丙公司两家子公司，甲集团母公司（以下简称甲公司）对乙、丙公司的出资比例分别为 100%、60%。甲公司 2009 年初未分配利润为 -109 万元，本年度未进行股利分配。甲集团公司提取盈余公积金的比例为 10%。为了满足编制合并财务报表的需求，笔者在 Excel 中建立模板 1 和模板2，分别用于计算母公司应享有子公司所有者权益的份额、母公司应享有子公司当期净利润的份额。 　　1.建立 Excel 模板 1，计算 2009 年初母公司应享有子公司所有者权益的份额（编者注：限于篇幅，有关数据表均已删去）。根据乙公司和丙公司报表上实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、权益合计的金额在Excel 上分别乘以母公司的出资比例，得到 2009 年初母公司应享有子公司所有者权益的份额（实收资本 220 万元、资本公积 48 万元、盈余公积 121.34 万元、未分配利润 168.06 万元、权益合计 557.4 万元）。 　　同时，甲公司应按权益法的规定，并依据子公司报表提供的数据，编制调整分录如下： 　　借：长期股权投资—???（损益调整） 289.4 　　——（其他权益变动） 48.4 　　贷：期初未分配利润 289.4 （=121.34+168.06） 　　资本公积 48 　　在连续编制合并财务报表的情况下，有关数据已经作为编制 2008 年度合并财务报表的底稿而存在，因此，在编制 2009 年度合并财务报表该笔调整分录时，只需要引用上年度相关数据即可。 　　2. 继续运用 Excel 模板 1，可同样计算 2009 年末母公司应享有子公司所有者权益的份额。通过比较期初、期末母公司应享有子公司权益份额各项数据，可以得出母公司应享有子公司权益份额本年变动额。以本例来看，2009 年度母公司应享有子公司权益份额中，资本公积增加了 9 万元，留存收益增加了 46.6 万元。编制调整分录如下： 　　借：长期股权投资——（损益调整） 46.6 　　——（其他权益变动） 9.6 　　贷：投资收益 46.6 　　资本公积 9.6 　　3. 建立 Excel 模板 2，计算 2009 年度母公司应享有子公司净利润的份额。 　　（二）其他基础数据的搜集 　　1. 建立内部往来核对表。在实务中，还应按往来科目性质设置“应收应付票据核对表”、“应收应付股利核对表”及“应收应付息核对表”等多张内部往来核对表。 　　2. 搜集内部销售业务资料。在实务中，笔者一般采用购销双方均独立向集团提供相关数据的办法，并在核对一致的基础上，采用其作为编制合并抵销分录的基础数据。 　　二、编制合并抵销分录 　　笔者通过长期实践，设计出合并财务报表的基础表格，从而使得同一类型的抵销分录只需编制一笔，不但极大地减轻了工作量，提高了抵销分录的准确性，而且更加简洁明了、通俗易懂。 　　（一）资产负债表项目的抵销处理 　　1. 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。 　　根据子公司报表的相关数据，编制抵销分录如下： 　　借：实收资本 300 　　资本公积 65 　　盈余公积 165 　　未分配利润——年末 295 　　贷：长期股权投资 613 　　（母公司应享有子公司权益份额项目的金额） 　　少数股东权益 212（即丙公司所有者权益金额的 40%） 　　2. 内部债权与债务的抵销处理。根据本例的相关数据，编制抵销分录如下： 　　借：应付账款 37 　　贷：应收账款 37 　　（二）利润表及所有者权益变动表项目的抵销处理 　　1. 集团内销售商品的抵销处理。财务人员应根据搜集到的本