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我国现行税制中重复征税现象及其政策建议 　　摘 要：我国2004年以来实行的新一轮税制改革，在一定程度上减轻了重复征税，但是重复征税现象仍然存在，特别是在公司利润、股息红利及捐赠方面重复征收的所得税，以及中间环节免税、混合销售等重复征收的增值税的存在。重复征税违背了公平与效率原则，加大了企业财务风险，降低了社会资金利用率。为避免重复征税，所得税方面要对股息红利实行免税，实行“国内税收饶让”原则；增值税方面要简化税率，营业税改征增值税，调整小规模纳税人体系。 　　关键词：重复征税；税收负担；税制改革 　　中图分类号：F812 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2102）35-0091-02 　　我国现行的税制结构模式是1994年工商税制改革的基础上形成的。而1994年税制改革是以1993年宏观经济紧缩政策为背景设计的，从制度设计上没有充分考虑重复征税对经济运行的影响。随着我国社会、经济和其他方面的迅速发展，税收的国际、国内环境都发生了很大变化。虽然自2004年开始我国又启动了新一轮的税制改革，取消了农业税，在统一内外资企业所得税的同时降低了企业所得税的税率，增值税也由生产型转型为消费型，个人所得税中工资、薪金所得扣除额标准也逐步提高到了3 500元，这些新的改革措施在一定程度上减轻了纳税人的负担，减轻了重复征税，但是仍然没有从根本上解决重复征税问题。如何解决重复征税，是我国当前新一轮税制改革亟待解决的一重大课题。本文主要针对所得税、增值税的重复征税问题，分析重复征税的危害，同时提出避免重复征税的政策建议。 　　一、我国现行税制中的重复征税现象 　　我国现行税制中的重复征税现象十分突出。下面以所得税和增值税为例，具体分析重复征税的现象。 　　（一）所得税方面的重复征税 　　1.对已分配利润的重复征税 　　我国现行的《企业所得税法》和《个人所得税法》在税收的安排上，不考虑企业所得税与个人所得税的重复征税关系，分别单独设置征收，也不相互提供抵扣。按我国《企业所得税法》规定，公司不得从收入总额中扣除向投资者支付的股息、红利等权益性收益款项。同时《个??所得税法》规定，个人取得的股息、红利和利息以每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除。也就是说，在我国，当投资者获得一笔利润时，要先按《企业所得税法》的规定缴纳一定的企业所得税，然后税后利润中用于分配股息的部分分配到个人时还需要征收20%的个人所得税，这样就对同一笔所得就进行了两次征税。 　　2.对未分配利润的重复征税 　　如果企业对税后利润不进行分配，那么将依然存在着因利润留存而形成的资本利得，会有被再次课征企业所得税或个人所得税的可能。因为我国企业所得税法规定：企业对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。这就意味着，如果被投资方未进行利润分配，那么对于投资方而言，其在转让或收回该项投资时如果取得净收益，就需要将净收益中所隐含的以前年度的未分配利润（被投资方已纳税）再次计入应纳税所得额，依法缴纳所得税。 　　3.对捐赠的重复征税 　　现行的企业所得税法规定，企业接受的无偿给予的货币性资产、非货币性资产的捐赠收入要确认为收入缴纳企业所得税。而捐出企业非公益性捐赠的货币性资产不得在计算应纳税所得额中扣除，非公益性捐赠的非货币性资产要视同销售确认收入，缴纳企业所得税。因此，企业间的捐赠支出，捐出方和受捐方都要计入应纳税所得缴纳企业所得税，存在企业所得税的双重征税问题。 　　（二）增值税方面的重复征税 　　1.中间环节免税形成的重复征税 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，用于免税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。同时，《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》（国税函[2005]780号）规定，增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。对非最终产品免税，一方面免税环节未能抵扣的进项税额将直接体现为增加产品流转总过程的增值税税负，同时也将使一部分增值额被重复征税，而且免税环节越往后，增加的税负及重复征税部分也越大。 　　2.混合销售行为形成的重复征税 　　我国税法规定：从事货物的生产、批发、零售为主的企业、企业单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。当对混合销售行为征收增值税时，对其中征收的营业税项目，由于无增值税进项税额抵扣而使得税收负担加重；当对混合销售行为征收营业税时，由于不能抵扣进项税款，营业税的征收必然导致重复征税的问题。 　　3.缺乏抵扣