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国有企业绩效审计中风险导向审计模式应用 　　[提要] 本文在分析我国国有企业绩效审计现状及特点的基础上，探讨在企业绩效审计中引入社会审计的风险导向审计模式理论和方法的可行性，以及在实践中运用风险导向审计模式的基本思路。 　　关键词：风险导向审计模式；绩效审计；审计风险 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　收录日期：2013年6月28日 　　一、国有企业绩效审计相关概念及必要性 　　（一）企业绩效审计的含义。企业绩效审计是指由独立的审计机构和审计人员，通过收集、分析审计证据，依据一定的审计标准和利用专门的审计方法，对被审计单位管理活动的经济性、效率性、效果性、环境性和适当性进行评价，并提出改进意见和建议，促进被审计单位提高绩效、履行受托经济责任的监督和评价活动。 　　（二）国有企业绩效审计的特点。国有企业绩效遍及企业各个部门，体现各个部门综合运营效果，需要各个部门协助综合，否则将无法反映企业的运营结果。绩效指标不仅包括财务指标，更包括一些非财务指标。绩效目标充分体现国有企业的职责，包括经济的、政治的和社会的。 　　（三）国有企业绩效审计的必要性。改革开放30多年来，我国企业面临的经营环境发生了巨大的变化。我国审计机关对国有企业的审计范围从财务收支效益迅速扩展到社会效益，从促进国有资产的保值增值到增强企业的可持续发展能力，绩效审计已经成为国有企业审计的核心目标。企业绩效审计的目标就是：在企业财务收支和经营活动真实性、合法性审计的基础上，通过对企业生产经营管理活动的经济性、效率性、效果性、环保性和社会效益性进行审查、分析、评价经营管理状况，揭示存在的问题，提出挖掘潜力、增加效益的具体建议，避免企业资源利用效率低下、损失浪费和国有资产流失等问题，促进企业改善经营，强化管理，堵塞漏洞，确保国有资产的安全、完整和保值增值，提高国有资产的运营效率和企业的经济利益。 　　二、国有企业绩效审计方法 　　现代国有企业大多是集团公司，经营着规模宠大的资产、管辖着众多的生产经营单位。如果针对整个企业进行全面的绩效??计，是不科学的，也是不可能的。社会审计主要关注财务信息，而政府绩效审计不仅需要关注企业的财务方面，而且还需关注大量的非财务信息，如环境、投资运行效果、执行国家相关政策等方面的问题。而且由于审计资源和时间的限制，所以审计不可能面面俱到。对于大型集团的绩效审计，有必要借鉴应用于社会审计下的风险导向审计模式，从而合理配置审计资源，降低审计成本，提高审计效率和效果。风险导向审计模式下，风险就是审计的起点，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估企业的经营和管理风险，从而针对风险点设计和实施重点审计程序。 　　三、案例分析——XX集团股份有限公司绩效审计 　　结合上述分析国有企业绩效审计的特点和方法，下面具体以XX集团公司为例，简要说明风险导向审计应用于国有企业绩效审计的步骤和方法。 　　（一）XX集团股份有限公司现状。XX集团股份有限公司是集采矿、选矿、冶炼、化工、加工、勘探、科研、设计、工程施工、内外贸等为一体的省金属工业重点骨干特大型企业集团。截至2012年末，纳入合并范围的企业共有77户。集团主要生产铝、铅锌、锰等有色金属，铝、铅锌、锰产业在国内综合生产能力排名全国有色金属行业前列。近几年来，集团公司为推进战略布局和产业建设，开始进行非相关多元化生产，开始进入钛、硅等化工产业。投资规模逐年扩大，“十一五”以来投资超过330亿元，其中2009年以来投资超过270亿元。集团目前钛产业、硅产业仍处于建设或试生产阶段，尚未形成真正的生产能力。 　　由于受国际金融危机、欧债危机和有色金属市场低迷影响，以及集团近几年大规模的固定资产投资，这些项目建设周期长，加上企业不能保证比较科学的投入产出比，项目建设和经营都是以带息债务为主，企业的资产负债率较高，高额的债务，进一步影响企业的经营业绩。2009～2011年该集团未分配利润三年来都为负数。 　　（二）审计目标。本次审计目的主要是通过审计，综合、客观评价集团公司2009～2011年经营管理绩效情况。 　　（三）风险评估及审计重点范围的确定。针对企业总的经济环境及企业的特性，并通过对企业相关领导人员进行访谈以及较为综合分析的基础上，找出企业目前经营的相关风险。了解到企业目前风险点主要是项目投资建设和资金链等问题，并由此确定如下审计重点： 　　1、经营战略分析。主要审查企业的战略方针是否符合国家和地方政府当前的产业政策和经济结构调整要求，是否适应市场变化要求，企业所制定的长期规划是否与企业实际情况相符以及战略规划的执行效果。 　　2、经营效率分析。通过对企业财务指标进行分析，并通过与行业标准值进行比较，审查企业近几年经营效益情况。