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营业税改增值税对建筑企业影响分析 　　【摘要】本文就财政部、国税总局有关“营业税改增值税”的要求，对建筑企业的税负的变化进行了举例测算。并对建筑企业在“营改增”后内部管理的相关细节将发生的转变进行了阐述。 　　【关键词】营业税改增值税；建筑企业；影响 　　一、营业税改增值税的政策概况 　　2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合发布了“财税[2011]111号”文，在上海等部分试点城市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点。改革试点的主要税制安排为：新增11%和6%两档低税率，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 　　二、对建筑企业税负的影响测算 　　建筑业按营业税征收时，税负包含：材料及机械包含的无法抵抗的进项税、建安营业税及附加。建筑业改征增值税后，税负为建筑业增值税及附加（材料及机械费的进项税此时可以抵扣）。一般情况下，建筑业中原材料约占工程总费用的40—60%，进项税约占总收入额的6.8—10.2%，加之转场运费、机械设备配件与修理等项目抵扣的进项税，其实际抵扣的进项税可能会接近或超过所需要缴纳销项税的11%税率，由此建筑企业的实际税负减轻了。 　　此处以一个假设例来具体测算，营业税改增值税后，建筑企业税负的变化。 　　假设某市某建筑公司承包一个施工项目，合同标价10000万元，该公司符合一般纳税人认定标准。年终，该企业完成全部施工任务，整个工程完全由企业独立施工完成没有进行分包或转包，假定当期收入中，购进并消耗的含税材料占收入总额的60%。该企业适用增值税税率11%，企业所得税税率为25%，营业税税率3%，城建税税率7%，教育费附加税率3%， 　　（一）对流转税税负的影响： 　　1、改变前，该企业应缴纳营业税，实际税负为： 　　应交营业税及附加=10000*3%*（1+7%+3%）=330（万元） 　　总产值税负率=实际缴税额/企业总产值=330/10000=3.3%，即企业的实际税负为含税总收入的3.3% 　　2、改为增值税后，实际税负为： 　　（1）假定购进材料均取得增值税专用发票（进项税按17%计算）。 　　增值税销项税额=10000/（1+11%）*11%=990.99（万元） 　　增值税进项税额=10000*60%/（1+17%）*17%=871.79（万元） 　　应纳增值税额=990.99—871.79=119.20（万元） 　　应纳城建税=119.20*7%=8.34（万元） 　　应纳教育费附加=119.20*3%=3.58（万元） 　　总产值税负率=（119.2+8.34+3.58）/10000=1.32% 　　（2）假定购进材料未取得增值税专用发票。 　　应纳增值税额=增值税销项税额=10000/（1+11%）×11%=990.99（万元） 　　应纳城建税=990.99×7%=69.37（万元） 　　应纳教育费附加=990.99×3%=29.73（万元） 　　总产值税负率=（990.99+69.37+29.73）/10000=10.9% 　　从上述计算可以看出，在全部材料可以进项税抵扣的前提下，该企业的总产值税负率呈降低趋势。当然，如果没有取得增值税专用发票，进项税额不能抵扣时，则企业的总产值税负率上升。我们可以通过测试，在假设材料价款占总价款60%的比重维持不变的前提下，采购材料中增值税专用发票的取得率高于67%时，企业总产值税负率低于3.3%，反之则高于3.3%，因此，要实现营业税转增值税后建筑企业的流转税税负下降，必须要求建筑企业购进的可抵扣进项税额足够多。 　　（二）对企业所得税税负的影响 　　沿用上例，假定企业购进材料取得了增值税专用发票，企业应纳税所得税额大于零，无其他影响企业所得税的因素，则： 　　1、改变前，在缴纳营业税情况下： 　　营业收入：10000万元； 　　材料费：6000万元； 　　其他成本费用：3170万元（按5%的销售利润率，倒挤计算）； 　　流转税：330万元 　　应纳税所得额：500万元 　　应纳所得税额：500×25%=125万元 　　2、改为增值税后，所得税征税情况如下： 　　营业收入：10000—990.99=9009.01万元； 　　材料费：6000—871.79=5128.20万元； 　　其他成本费用：3170万元（在同等情况，沿用同营业税条件下的成本费用数据）； 　　流转税：8.34+3.58=11.92万元 　　应纳税所得额：698.89万元 　　应纳所得税额：698.89×25%=174.73万元 　　从上述计算可以看出，随着流转税征税方式的改变，在同等条件下，企业所得税税负增加49.