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营业税改增值税对物流企业税负影响及思考 　　摘 要：本文通过对物流企业营业税改征增值税前后物流企业税负的对比分析，旨在分析营业税改增值税对企业税负影响大小，以便物流企业制定相应对策，适应国家政策，降低企业税负，提升企业竞争力。 　　关键词：税改；物流企业；税负影响 　　2011 年11 月财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改征增值税试点方案》，至2012年底，包括上海、北京10个省（直辖市、计划单列市）进行营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点工作。营改增后对物流企业税负具体影响是不同的。 　　物流企业依据所提供服务种类的不同，可分为以下五类：以运输业务为主的企业、以转包业务为主的企业、以装卸搬运业务为主的企业、以提供运输代理和仓储等其他物流辅助服务为主的企业及各种运输业务兼营型企业。 　　1 营改增对一般纳税人税负对比分析 　　首先对物流企业一般纳税人税改前后的税负情况进行比较分析，为便于比较，现将一般纳税人物流企业税收相关指标统一设定如下：I 企业当期应纳增值税的收入总额；C 企业当期发生的成本和费用总额；R1 企业的成本费用率；R2 成本费用可抵扣率。 　　1、运输企业发生的成本费用以油费、车辆折旧、过路过桥费、车辆修理费、人工费为主。在这些成本费用中，企业能取得的增值税扣税凭证以17%的进项税税率为主；营改增后企业的增值税销项税税率为11%，税改前的营业税税率为3%。 　　（a）营业税改征增值税前企业的营业税税负分析： 　　企业应缴纳的营业税税额=I×3% 　　（b）营业税改征增值税后企业的增值税税负分析： 　　2、运输转包企业发生的成本费用以因转包而需支付给实际承运企业的运费为主。企业能取得的增值税扣税凭证以11%的进项税税率为主；营改增后的增值税销项税税率为11%，税改前的营业税税率为3%。 　　3、 装卸搬运企业发生的成本费用以设备折旧费、人工费、办公费等费用为主。企业能取得的增值税扣税凭证以17%的进项税税率为主；营改增后的增值税销项税税率为6%，税改前的营业税税率为3%。 　　4、 代理、仓储和其他物流辅助服务企业发生的成本费用以人工???、办公费、场租费等管理费用为主。企业能取得的增值税扣税凭证以6%的进项税税率为主；营改增后的增值税销项税税率为6%，税改前的营业税税率为5%。 　　利用对（1）类企业同样的分析方法计算可知， 　　5、各种运输业务兼营型企业的税负对比分析。各种运输业务兼营型企业，取得的增值税抵扣凭证往往不局限于某一特定税率，而是17%、11%、6%等各种税率兼有，因此这类企业所取得并可用于抵扣的增值税进项税税率平均值介于6% - 17%之间。该类企业营业税改征增值税的税负敏感点介于上述四种类型企业之间。 　　2 营改增对小规模纳税人税负对比分析 　　因提供的服务类型不同，营改增后被认定为小规模纳税人的物流企业在税改前的营业税税率也不同，以下根据小规模纳税人物流企业提供的运输服务类型，分3%和5%两类对小规模纳税人物流企业营业税改征增值税前后的税负进行对比分析。 　　1、 运输企业、转包运输企业、搬运装卸企业等被认定为增值税小规模纳税人的企业税改前后税负对比分析。设定：I 为小规模纳税人物流企业当期实现的应纳增值税的收入总额（含税）。 　　（a）营改增前企业运输业务的营业税税负： 　　物流企业应缴纳的营业税税额=I×3% 　　（b）营改增后企业运输业务的增值税税负： 　　物流企业应缴纳的增值税税额= I/（1+3%）×3%=I×2.91% 　　（c）营改增前后企业税负对比分析（假设收入不变）： 　　营改增后的税率2.91% 　　四、物流企业营改增应对措施 　　1、企业应在采购燃料、修理配件以及购买服务时取得增值税专用发票，以便可以抵扣，降低企业税负。另外，税改会对企业投资产生正效应，使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励，从而对企业收益产生影响。但是只有购进资产时取得增值税专用发票，才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。 　　2、目前因为营改增只是试点阶段，企业应根据本地区试点时间节点合理安排购买或更新固定资产的时间节奏，增加可抵扣增值税进项税，来降低企业的税负。 　　3、对于企业需要更新的设备及固定资产营改增之前用于非增值税项目不能抵扣进项税，而营改增之后用于增值税项目可以抵扣进项税的，企业可在营改增试点实施之前不直接购买设备而是采用租赁等形式满足企业的经营需要，待营改增试点实施后再购买设备可以实现进项税抵扣，从而降低企业税负。 　　4、营改增之后，企业应对固定资产投资做出财务预算，合理规划投资活动的现金