营业税改增值税对建筑业纳税影响思考.docVIP

营业税改增值税对建筑业纳税影响思考 　　【摘 要】营业税改增值税是大势所趋，目前已在部分地区、部分行业进行试点，并逐步扩大范围和行业。而且建筑企业的实施时间很快就会到来，据了解，建筑安装业很可能于2014年1月1日开始直接在全国实行“营改增”，笔者在施工建筑企业从事财务管理工作多年，本文从业务角度通过经验和实例谈谈“营改增”对建筑企业的纳税影响。 　　【关键词】营改增；建筑业；纳税；影响 　　一、营业税改增值税的原因 　　为什么我国营业税需改征增值税？在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。这一税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。但是，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。 　　国务院发展研究中心宏观经济研究员倪红日表示，此次营业税改增值税的目的有两个：“增值税是一个比较现代的税种，这个税种的好处就在于消除各个生产经营环节中的重复征税问题。”另外，营业税改成增值税后，增值税的链条才能算完整，对企业才是公平的，这是营改增的另一个目的。 　　第一，消除重复征税。增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务等各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。 　　第二，完整增值税抵扣环节。增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。 　　第三，促进部分行业的发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业等行业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。 　　第四，简化税收管理。两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，是适用增值税还是营业税，很难准确界定。 　　上述分析，可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。 　　2012年10月18日，中共中央政治局常委、国务院副总理李克强主持召开扩大营业税改征增值税试点工作座谈会。他强调，要以结构性减税推动结构调整与改革，以营改增为重要抓手，促进产业结构升级，助推工业创新转型，加快服务业和中小企业发展，改革与完善财税体制，为经济长期平稳较快发展增添动力和活力。可见全面实行营业税改增值税仅是时间而已。 　　二、营业税改增值税的相关规定 　　2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年7月31日，财税〔2012〕71号文，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）8个省市，并于2012年12月1日前全部完成新旧税制转换。这一举措预示着在不久的将来，营业税改征增值税将在全国范围内施行，试点行业也将全面扩展。 　　“营改增”在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，征收率为3%。在计税方式上，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 　　三、上海市试点行业“营改增”的情况 　　“营改增”涉及面较广，利益调整复杂，上海市的服务业门类齐全，经济发展水平高，各项管理制度较为完善，执行力度高，辐射作用也非常明显，有利于为全面实施改革积累经验。 　　从上海大半年的实践来看，“营改增”推动了以服务经济为主的产业结构加快形成，在当前