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论增值税改革中效果反弹 　　【摘要】营业税改征增值税改革是国家结构性减税试点中的重要一环，但政策实施以来，并没有达到预期的效果。本文在对本次改革试点行业之一的上海市交通运输业调研后，采集了第一手的数据，并对数据进行整理分析，归纳出了造成这一现象的原因，进而提出了相应的改进措施，希望对改革的完善起到促进作用。 　　【关键词】增值税；营业税；税制改革 　　2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，该文件规定，上海交通运输业与部分现代服务业自2012年1月起不再征收营业税，改征增值税。在今年，国务院常务会议又决定扩大营业税改征增值税试点范围。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。 　　改革开放到现在，已步入深水区，在人口红利逐渐消退，出口拉动经济疲软这一形势下，深化国内产业的机制变革势在必行。政府希望通过改革消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，同时优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。此次试点是国家结构性减税改革和新收入分配方案中的重要一步，政府希望通过这次试点，积累改革经验，为在全国范围内推行营业税改征增值税积累经验。本文即是在了解了改革现状的基础上，指出此次改革中存在的问题，并提出自己的意见。 　　一、问题的提出 　　此次营业税改征增值税在交通运输业和部分现代服务业中进行。具体的方案是，对交通运输业征收适用11%的税率，对部分现代服务业适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的税率，并不再征收营业税。按照方案实施前专家的估算，上海一市的减税额度即可达到几十亿元的规模，行业内大部分企业都可以享受到税收减少的优惠。但事实上情况却不如专家估算的??么乐观。在税改方案执行之后，从个体来看，有的企业，主要是广大的中小企业，反映他们的税赋不降反增，然而，有的规模较大的企业却在利用制度的漏洞进行虚假抵扣，造成新的财富分配不公。同时，从总体情况来看，税赋水平似乎也没有明显下降。据有关人士统计的结果，上海市地税局因此次营改增而少收的税款总额与上海市国税局因此次改革而多收的税款之和为正数。也就是说实际上的纳税额并没有减少，反而是增加了。 　　为什么设计完善的制度在实际操作中出现了这种与预先设想相悖的效果反弹现象？下面，本文将以对上海市交通运输业的调研数据为蓝本，综合分析国内现状的基础上，找出造成这一现象的原因，并有针对性的提出改进意见。 　　二、实施效果：反弹与原因分析 　　上海的“营改增”试点工作已经进行了半年有余，此次新政对实现结构性减税、推动现代服务业发展、促进企业创新转型等方面的税制改革效应明显。在过去的半年多时间里，有记者统计，截止今年六月底，上海市共有13.9万户企业纳入试点改革范围，较年初增加2.1万户，增长了17.8%，应纳增值税累计104.9亿元，试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约44.5亿元。但是我们也不能忽视在改革试点过程中暴露出来的问题，本部分立足于调研结果，对本次营改增实施效果做出梳理和科学评价。 　　（一）部分企业的税负不降反增 　　“营改增”的目的在于降低企业税负，促进产业升级换代，这也是当局推动改革的初衷。在实施过程中，这一目的也确实在很大程度上实现了。但是不能忽略的是，部分企业由于某种原因，其税负不降反增。最为明显的例子存在于一些劳动力密集型或技术密集型企业中。比如，设计或软件行业。由于这些企业的固定资产较少，而占大头的往往是人力资本，这就导致企业的进项税额少，根本就不足以抵消税率增加1%带来的负面影响，实际税负反而会增加。同时，在我们课题组所调研的上海市交通运输业，部分交通运输业企业中一般纳税人税负增加。如某企业主营汽车运输，拥有运输车辆350辆，每年运输各类汽车300万辆。按照每月3000万元营业收入计算，如按原3%计征营业税，应纳税90万元。“营改增”后，税率调整为11%，扣除进项税额，应缴税280万元，比原来增加190万元。 　　（二）企业受到的优惠缩水 　　在企业的优惠缩水问题上，这里分为两种情况判断，以改革时间和试点范围为分界线： 　　第一种情况，在试点范围仅仅存在于上海交通运输业的时间段。比如，某运输企业A在上海购买了燃油、配件等，这就可以取得增值税专用发票并在上海抵扣。但是，倘若A企业是在外地购买的燃油、配件等，就无法获得增值税专用发票，自然也不能得到抵扣。而我们知道，在运输企业，燃油费