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浅谈折旧费用税收筹划 　　【摘 要】税法赋予企业固定资产折旧年限和折旧方法的选择权。纳税人可以通过缩短折旧年限来加速成本回收，达到延期纳税目的，也可以通过折旧方法的不同来影响企业成本费用的计算，进而影响到各期营业成本和利润，利用这一差异进行税收筹划。本文从固定资产折旧角度来探讨税收筹划问题，重点分析企业如何利用折旧年限与折旧方法进行税收筹划。 　　【关键词】税收筹划；折旧年限；折旧方法 　　折旧作为固定资产的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此，它起着“税收挡板”或“税盾”的作用。税法赋予企业固定资产折旧年限和折旧方法的选择权，使得企业可以从折旧年限与折旧方法两个方面进行税收筹划。 　　一、缩短固定资产折旧年限进行税收筹划 　　《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）和《中华人民共和国企业所得税法实???条例》（以下简称“实施条例”）已于2008年1月1日起施行。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 　　例如：某企业2013年1月进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为800000元，会计制度规定预计使用年限为5—8年，预计净残值为20000元，采用年限平均法计提折旧，所得税税率25%。按8年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额=（800000-20000）/8=97500（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税=97500×25%=24375（元）。 　　如果企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额=（800000-20000）/5=156000（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税=156000×25%=39000（元）。 　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，从上述计算结果可知，后者对企业更为有利。 　　二、选择固定资产折旧方法进行税收筹划 　　常用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，后面两种方法称为加速折旧法。新税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。在使用统一比例税率条件下，加速折旧法却比平均法在税收上得到更多的益处。采用加速折旧法在确定应税收益时，由于在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应地减少，从而使纳税人能在使用这些固定资产的早期交纳较少的所得税税款，而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈利不高的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于对纳税人提供了一种无息贷款，使纳税人能从中得到一定的财务利益。 　　例如：某机械制造厂新购进一台大型机器设备，原值为400000元，预计净残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1077600元，企业所得税税率为25%。那么，不同的折旧方法下计算出的折旧额和所得税额如下所示： 　　（1）年限平均法 　　每年折旧额77600元，可在税前抵扣 　　每年应纳所得税额=（1077600-77600）×25%=250000（元） 　　5年累计应纳所得税额=250000×5=1250000（元） 　　（2）双倍余额递减法 　　5年折旧额分别是为160000元、96000元、57600元、37200元、37200元 　　应纳所得税额分别为229400元，245400元、255000元、260100元、260100元 　　5年累计应纳所得税额为1250000元 　　由以上计算结果可以看出，虽然采用不同折旧方法，该企业未来5年内累计应纳所得税额均为1250000元，但应纳所得税额在各年的分布情况不同。在第一年末，采用年限平均法、双倍余额递减法提取的折旧，应当缴纳的所得税额分别为250000元、229400元，由此可见，采用双倍余额递减法提取折旧所获得的税收利益较大，对企业更有利。 　　三、折旧费用税收筹划应注意的问题 　　对于折旧年限，除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，改变的弹性很小。因此纳税人希望通过缩短固定资产折旧年限进行税收筹划在实际操作中有一定的难度。纳税人一般会利用固定资产折旧方法进行税收筹划，以下分析选择折旧方法进行税收筹划应该注意的问题。 　　（一）选择折旧方法要符合法律规定 　　税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是它具有合法性，即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。《企业会计准则第4号—固定资产（2006）》规定，企业应当根据与固定