第三章 流转税法——消费税法.pptVIP

第一节 消费税基础知识 （二）消费税的作用 1、优化资源配置、体现产业政策 2、抑制超前消费、调整消费结构 3、调节支付能力、缓解分配不公 4、稳定税收来源、保证财政收入 第二节 消费税基本法律内容 2.税率的特殊规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的，从高适用税率。 2.自产自用应税消费品的纳税环节 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。 【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（? ?）。 A、用于赞助的消费品 B、用于职工福利的消费品 C、用于广告的消费品 D、用于连续生产应税消费品的消费品 【答案】D 3.委托加工应税消费品的纳税环节 （1）委托加工的界定标准 ①委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。 ②对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 （2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。 （3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费 品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （4）委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。 【解释】消费税只征收一次：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，直接出售的，不再征收消费税。 （5）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 【例题·计算题】A企业委托B企业加工一批烟丝，已知，A企业提供的材料成本为100万元（不含税），支付给B企业的加工费为40万元（不含税），消费税税率为30％，应纳消费税＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60万元，由受托方B企业代收代缴。A企业将委托加工收回的烟丝当期全部用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，烟丝已经缴纳的60万元消费税准予抵扣。 （6）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （7）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。 【例题1·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于委托加工的表述中，不正确的是( )。 A、委托加工的应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税 B、纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天 C、委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税 D、委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税 【答案】A 【解析】选项A：委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税。 4.进口应税消费品的纳税环节 进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。 （二）纳税环节的特殊规定 消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外： （1）零售环节纳税 1、自1995年1月1日起，金银首饰的消费税在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工、受托代销金银首饰的受托方。 2、自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。 ①纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税； ②纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税； ③带料加工的、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。 【解释1】不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。 【解释2】在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。 【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳