关于交通运输业营改增税率及抵扣影响因素探讨.docVIP

关于交通运输业营改增税率及抵扣影响因素探讨 　　【摘要】文章通过建立“营改增”总体税负比较公式，利用税率和抵扣系数对营业税与增值税税负进行比较分析，提出人力成本及不动产等抵扣解决方案、扩大试点范围、统一税制等建议，对继续深化交通运输业“营改增”政策进行了初步探讨。 　　【关键词】营改增 税负公式 抵扣系数 税制统一 　　在稳增长、调结构、转变经济增长方式的大背景下，以结构性减税为目的的“营改增”试点工作正深入开展。财政部、国家税务总局2013年5月24日印发的《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）明确，“经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点”；《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）等7个“营改增”相应的试点文件，自2013年8月1日起废止。 　　根据各省市试点的结果来看，试点中新增的小规模纳税人以及原增值税一般纳税人有效降低税负，试点中新增的一般纳税人，特别是交通运输业与有形动产租赁服务业的一般纳税人的税负反而有所增加。本文着力于分析“营改增”过程中出现的问题，以交通运输业为重点，探讨破解“营改增”难点，为继续深化“营改增”政策建言献策。 　　一、营改增总体税负比较公式 　　营业税与增值税虽然是两个不同的税种，其课税依据不尽相同，但是，从价格、税率和成本构成入手，还是可以找到两个税种之间税负的比较点，经过研究，提出“营改增”总体税负比较公式如下： 　　Tb=Σ（Pb×tb） 公式1 　　其中，Tb 表示营业税税负， Pb 表示缴纳营业税时产品或服务价格，tb 表示营业税税率。 　　Tv=Σ（P0×t0/（1+t0）-βi×Pi×ti/（1+ti）） 公式2 　　其中，Tv 表示增值税税负，P0表示销售价税合计，t0表示销项税率，βi 表示抵扣系数，Pi 表示支付的产品或服务的价格，ti表示进项税率。 　　βi {βb，βn，βf } 公式3 　　其中，βi表示抵扣系数，用来衡量支出项目能否取得用于抵扣的增值税专用发票，可以用支出项目占该支出项目类别的比例来赋值。同时，可以按支出项目的性质，用现金流量类别细分βi 系数，从经营项目支出、投资项目支出、融资项目支出，来进一步细分。βb表示经营活动中支出项目能否取得用于抵扣的增值税专用发票的系数，βn 表示投资活动中支出项目能否取得用于抵扣的增值税专用发票的系数，βf表示融资活动中支出项目能否取得用于抵扣的增值税专用发票系数。该组系数取值区间为[0，1]，即支出项目相对该项目总类占比，数值越大说明抵扣越充分。每个大类可以继续细分。 　　“营改增”试点企业整体如果要达到税负不增加或略有下降，须满足Tv≤Tb。由于产品或服务的价格取决于该行业市场竞争的程度，因此，在税负公式中，假设产品价格为常量。从公式2可以看出，要降低税负，销项税率t0要尽量小，进项税率ti要尽量大，抵扣系数βi 要尽量大。通俗地说，降低销项税额，增加进项税额。 　　二、特定行业营改增税负公式 　　针对特定行业，公式1可以简化为： 　　Tb= Pb×tb 公式4 　　公式2可以简化为： 　　Tv=P0×t0/（1+t0）- Σ（βi×Pi×ti/（1+ti）） 公式5 　　以交通运输业为例，在营业税税制下，其营业税税率为3%，代入公式1： 　　Tb=Σ（Pb×tb）= Pb×tb= Pb×3% 公式6 　　在“营改增”试点期间，交通运输业一般纳税人，增值税税率为11%，代入公式2： 　　Tv=Σ（P0×t0/（1+t0）-βi×Pi×ti/（1+ti））= P0×t0/（1+t0）- Σ（βi×Pi×ti/（1+ti））= P0×9.9%-Σ（βi×Pi×ti/（1+ti））公式7 　　前文提到，产品或服务的价格取决于该行业市场竞争的程度，企业并不能轻而易举地将税负转嫁客户。因此，我们可以假设“营改增”前后的产品或服务价格不变，即Pb= P0，可以看出企业至少需取得6.9%×P0的进项税额，才能抵销税改增加的税负。而进项税额的多少，取决于抵扣系数βi 以及进项税率ti。 　　根据强生控股（600662）2012年度对外披露年报，出租汽车业年收入为129 891.66万元。另外，强生控股母公司支付固定资产等项目2 882.89万元（限于篇幅，分析表略，下同，编者注）。 　　如果强生控股为交通运输业一般纳税人，其增值税销项税税率为11%标准，根据公式5及年报数据，通过计算得出，增值税税负Tv1比营业税税负增加了6 917.09万元。 　　如果强生控股采用3%的征收率，代入公式5，得Tv2=38 967 498.29（元）；