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国际视野下我国环境税收制度设计 　　【摘要】近年来，随着我国经济发展的突飞猛进，环境问题也日益突显，环境税的开征已刻不容缓。为此，我们必须建立完善的环境税收制度。文章立足于中国基本国情，在借鉴其他国家环境税制成功经验的基础上，对我国环境税制设计和实施中遇到的问题做有针对性的探讨，并提出了一系列建设性意见。 　　【关键词】可持续发展 外部性 环境税 税收制度设计 　　近年来，我国经济发展所带来的环境问题越来越严重，而且，质量日益恶化的环境已成了制约经济发展的一个不可忽视的因素。鉴于此，许多学者已经提出我国要开征环境税。本文试图借鉴国外有关环境税的经验，设计一套适合我国的环境税收制度，用以指导我国环境税收制度的建立和完善。 　　我国环境税收制度设计的难点 　　税种的选择和引入的次序。开征环境税必须具备普遍性，将那些对生态环境造成负面影响的一切生产经营行为均纳入环境税的征收范围，就我国而言，目前环境问题已经非常严重，所以，环境税收制度的税种选择应该不能过少。但考虑到可操作性以及征收成本等因素，而且开征环境税不可能一步到位，所以只能是根据国家当前的环境问题和环保政策目标分阶段、有计划地进行。目前我国尚缺乏这一税种的制度设计理论，更不用说实际征管经验，因此，要解决环境税收制度设计的第一难点，可以借鉴世界上其他国家的经验。 　　税率设计理论与实际应用的难点。在环境税收制度设计时，我们用一个一般均衡模型来设计了次优环境税率，在理论上是成立的。但在具体的实施过程中，还要根据我们的具体情况，如真实的经济发展水平、污染物的排放量、企业的利润和消除污染所采取的行动等，在确保这些问题的数据都真实的情况下才能根据理论上的设计得出最优的税率。而就目前我国的现实情况，一些问题还有待进一步解决。 　　环境税款的专用问题。目前的许多研究者认为，环境税款应当专款专用，应当用于改善生态环境方面。但是，即便真的如此执行，也伴随其他相关问题，例如，按照相应的税收理论，认为税收款项应该进行统筹安排，不宜过于具体化，只有如此才能提升税收款项的使用效率。对此，税收款项的使用效率和环境税款的专用问题也就产生了冲突。而目前我国对此方面的研究文献还较为缺乏。 　　税种、税率及税款应用设计的国际经验借鉴 　　由于各国的国情不同，因此，环境税的具体设计和实践经验也不同。目前，我们还处于发展中国家阶段，保持经济的快速发展仍然是我们当前以至今后一段时间的主要任务。同时环境不能再忍受这样的破坏和浪费速度，我们的环境税收制度还相当的不完善。我们需要在设计具体制度的时候借鉴其他国家的成功经验。 　　瑞典与荷兰环境税税种选择经验借鉴。瑞典与北欧邻国一起，是欧盟第一批在环境保护领域发展和实施经济手段的国家，在环境保护中广泛运用了环境税、费和其他众多的经济手段。其主要特点是税种集中，注重级差。根据经济合作与发展组织2004年对其成员国作出的评估，瑞典实行了约70项以市场为基础的手段，是在环境保护方面运用最多经济手段的国家。而荷兰在世界上一直以环境优美著称，近年来，荷兰政府在环境保护方面采取了许多措施，他的环境税政策是一项非常重要也非常有效的手段。这两个国家值得我们借鉴的经验是环境税收制度税种的选择方面。参照瑞典和荷兰的经验并结合我国过去对环境污染的收费情况，近期可开征以下税种：燃料税、水污染税、废物税和噪音税。 　　美国的税率设计。美国是世界上环境税税率设计比较合理的国家之一，其在具体的环境税率方面的设计有许多可借鉴之处：第一，对于化学品损害臭氧层的征收消费税。在此种税收方面，是按照相应的不同的化学品进行确定税率，而这个税率以某个基础税额以及调整因素计算而来，计算方法为以基础税额乘以该类化学品臭氧损害系数。第二，和汽车相关的税收。在美国，和汽车使用相关的税收是环境税的重要组成部分，对于汽油税来说，不同的州之间的差距比较大，目前的税率呈现逐步提高的趋势。除了汽油税之外，美国联邦政府对卡车使用者征收消费税，其税率为12%。第三，资源开采税。资源开采税是环境税收的主要组成部分，同时也是美国各州财政收入的主要来源，占州总收入的1%以上，其税率比较高。第四，环境收入税。其税率为0.12%，其实行比例税率，税率比较低。在目前我们还不具备根据上述公式计算我国环境税税率的情况下，我们可以借鉴美国的经验，设计我国的环境税税率。 　　波兰专款专用性质的环保基金制度。从国际上其他国家环境税款的应用来看，波兰专款专用性质的环保基金制度值得我们借鉴。波兰从1970年起就有了环境税与资源税，当时的目的是为了鼓励污染者调整其行为。像大多数中东欧的转型经济一样，波兰主要依靠一套环境标准与环境税、资源税相结合的混合系统来处理环境问题。就环境税的应用来看，它的主要特点是利用税率调整的污染税为环境保护投资筹集资金，并采用了资源税和一些